Официальное опубликование правовых актов в электронном виде

Постановление Правительства Российской Федерации от 21.11.2013 № 1044 "О требованиях к формированию, утверждению и ведению планов-графиков закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта Российской Федерации и муниципальных нужд, а также требованиях к форме планов-графиков закупок товаров, работ, услуг"

Дата опубликования. 25.11.2013

Номер опубликования. 0001201311250015

Номер опубликования: 0001201311250015

Государственная система правовой информации.

Официальный интернет-портал правовой информации. 2005-2016 гг.

Свидетельство о регистрации СМИ № ФС77-47467Электронный паспорт ФГИС № ФС77110096

Закон Украины - О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций

от 17 июля 2015 года №652-VIII

О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций

Верховная Рада Украины постановляет:

I. Внести в Налоговый кодекс Украины (Ведомости Верховной Рады Украины, 2011 г. №№13-17, ст. 112) следующие изменения:

1. Подпункт 14.1.121 пункта 14.1 статьи 14 изложить в следующей редакции:

"14.1.121. Неприбыльные предприятия, учреждения и организации - неприбыльные предприятия, учреждения и организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль предприятий в соответствии с пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса".

2. Пункт 46.2 статьи 46 дополнить абзацем четвертым следующего содержания:

"Некоммерческие предприятия, учреждения и организации, определенные пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, подают отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной налоговой политики, в сроки, предусмотренные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий".

3. В пункте 57.1 статьи 57:

абзац четвертый после слов "неприбыльных учреждений (организаций)" дополнить словами "в том числе определенных пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса";

абзац седьмой после слов "и неприбыльные учреждения (организации)" дополнить словами "кроме неприбыльных организаций, определенных пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса";

после абзаца восьмого дополнить новым абзацем следующего содержания:

"Плательщик налога, который по итогам первого квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал (полугодие, три квартала) отчетного (налогового) года и не платить авансовые взносы по итогам первого квартала - с июня - декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года, за полугодие - с сентября - декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового ) года, за три квартала - с декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года. Налоговые обязательства определяются на основании представленных налоговых деклараций".

В связи с этим абзацы девятый - одиннадцатый считать соответственно абзацами десятым - двенадцатым.

4. В подпункте 72.1.1.1 подпункта 72.1.1 пункта 72.1 статьи 72 слова "расчетах, других отчетных документах" заменить словами и цифрами "расчетах, отчетах об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, определенной пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, других отчетных документах".

5. В пункте 73.5 статьи 73:

абзац первый дополнить словами "и данных о неприбыльных организациях, определенных пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса";

абзац второй дополнить словами "в том числе между налогоплательщиком и некоммерческими организациями, определенными пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса".

6. В абзаце первом пункта 86.9 статьи 86 слова "налогоплательщика (юридического лица) или физического лица - предпринимателя" заменить словами "налогоплательщика (юридического лица), в том числе должностных (служебных) лиц неприбыльной организации, определенной пунктом 133.4 статьи 133 этого Кодекса, или физического лица - предпринимателя".

7. В абзаце первом пункта 102.1 статьи 102 слова "предельного срока представления налоговой декларации и/или" заменить словами "предельного срока представления налоговой декларации, отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, определенной пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, и/или".

подпункт 133.1.1 пункта 133.1 изложить в следующей редакции:

"133.1.1. Субъекты хозяйствования - юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юридических лиц, определенных пунктами 133.4 и 133.5 настоящей статьи";

дополнить пунктами 133.4 и 133.5 следующего содержания:

"133.4. Не являются плательщиками налога неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных настоящим пунктом.

133.4.1. Неприбыльным предприятием, учреждением и организацией является предприятие, учреждение и организация (далее - неприбыльная организация), которая одновременно отвечает следующим требованиям:

образована и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;

учредительные документы которой содержат запрет распределения полученных доходов (прибыли) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц;

учредительные документы которой предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачисления в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования);

внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

133.4.2. Доходы (прибыль) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами.

133.4.3. В случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, определенных этим пунктом, такая неприбыльная организация обязана подать в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается, исходя из суммы сделки нецелевого использования средств. Такая неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.

С первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение, до 31 декабря налогового (отчетного) года неприбыльная организация обязана ежеквартально представлять в контролирующий орган квартальную финансовую и налоговую отчетность (с нарастающим итогом) по налогу на прибыль и платить налог в срок, определенный для квартального периода.

Со следующего налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация подает финансовую и налоговую отчетность и платит налог на прибыль в порядке, установленном статьей 57 настоящего Кодекса для неприбыльных организаций - плательщиков налога на прибыль.

133.4.4. Установление контролирующим органом в соответствии с нормами этого Кодекса факта использования неприбыльной организацией доходов (прибылей) для целей иных, чем предусмотренные учредительными документами, является основанием для исключения такой организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций и начисления налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, штрафных санкций и пени в соответствии с нормами настоящего Кодекса. Налоговые обязательства, штрафные санкции и пеня начисляются, начиная с первого числа месяца, в котором совершено такое нарушение.

133.4.5. Порядок ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включения неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключения из Реестра устанавливает Кабинет Министров Украины.

133.4.6. К неприбыльным организациям, которые отвечают требованиям этого пункта и не являются плательщиками налога, в частности, могут быть отнесены:

общественные объединения, политические партии, творческие союзы, религиозные организации, благотворительные организации, пенсионные фонды;

союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц;

жилищно-строительные кооперативы (с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с законом осуществлено принятие в эксплуатацию законченного строительством жилого дома и такой жилой дом сооружался или приобретаемого жилищно-строительным (жилищным) кооперативом), дачные (дачно-строительные), садоводческие и гаражные (гаражно-строительные) кооперативы (товарищества);

ОСМД, ассоциации владельцев жилых домов;

профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, а также организации работодателей и их объединения;

сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы, кооперативные объединения сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов;

другие юридические лица, деятельность которых соответствует требованиям этого пункта.

133.5. Не являются плательщиками налога субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определенные главой 1 раздела XIV настоящего Кодекса".

9. В пункте 140.5 статьи 140:

абзац второй подпункта 140.5.4 изложить в следующей редакции:

"Неприбыльных организаций, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений. В случае если сумма операций превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, корректировки финансового результата до налогообложения, определенные настоящим подпунктом, проводятся на всю сумму операций";

подпункт 140.5.9 изложить в следующей редакции:

"140.5.9. На сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, которые на дату перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг соответствовали условиям, определенным пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, в размере, превышающем 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года".

10. Подпункт 166.3.2 пункта 166.3 статьи 166 изложить в следующей редакции:

"166.3.2. Сумму средств или стоимость имущества, перечисленных (переданных) налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, которые на дату перечисления (передачи) таких средств и имущества отвечали условиям, определенным пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, в размере, который не превышает 4 процентов суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года".

11. Абзац первый подпункта 266.4.2 пункта 266.4 статьи 266 после слов "физических или юридических лиц" дополнить словами "общественных объединений, благотворительных организаций".

12. В подразделе 4 раздела XX "Переходные положения":

слова и цифры "подпункта 138.10.6 пункта 138.10 статьи 138 настоящего Кодекса, включаются" заменить словами и цифрами "подпункта 138.10.6 пункта 138.10 статьи 138 настоящего Кодекса, в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, включаются";

дополнить абзацем вторым следующего содержания:

"Временно, на период проведения антитеррористической операции, корректировки, установленные подпунктом 140.5.9 пункта 140.5 статьи 140 настоящего Кодекса, не проводятся, начиная с 1 января 2015 года, по суммам средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по перечню, который определяется Кабинетом Министров Украины, добровольно перечисленные (переданные) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, военным частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета для нужд обеспечения проведения антитеррористической операции";

дополнить пунктами 34 и 35 следующего содержания:

"34. Установить, что до утверждения Кабинетом Министров Украины Порядка ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включение неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключения из Реестра (далее - новый Реестр неприбыльных учреждений и организаций) действует Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденное приказом Министерства финансов Украины №37 от 24 января 2013 года.

Неприбыльные предприятия, учреждения и организации, внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на день вступления в силу Закона Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций", не подлежат исключению из этого реестра до 1 января 2017 года.

Неприбыльные предприятия, учреждения и организации, внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на день вступления в силу Закона Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций", отвечающие требованиям пункта 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, включаются контролирующим органом в новый Реестр неприбыльных учреждений и организаций. По желанию неприбыльной организации она может подать в контролирующий орган копии учредительных документов.

35. Некоммерческие предприятия, учреждения и организации, внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на день вступления в силу Закона Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций", которые не отвечают требованиям пункта 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, с целью включения в новый Реестр неприбыльных учреждений и организаций обязаны до 1 января 2017 привести свои учредительные документы в соответствие с нормами настоящего Кодекса и в этот же срок подать копии таких документов в контролирующий орган.

Неприбыльные предприятия, учреждения и организации, которые не привели свои учредительные документы в соответствие с нормами пункта 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, после 1 января 2017 года исключаются контролирующим органом из Реестра неприбыльных учреждений и организаций".

II. Заключительные положения

1. Настоящий Закон вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования.

2. Внести изменения в следующие законы Украины:

1) в части третьей статьи 11 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (Ведомости Верховной Рады Украины, 1999 г. №40, ст. 365) слова "малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов" заменить словами "малого предпринимательства, неприбыльных предприятий, учреждений и организаций и представительств иностранных субъектов";

2) раздел VIII "Заключительные положения" Закона Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей" (Ведомости Верховной Рады Украины, 2003 г. №31-32, ст. 263) дополнить пунктом 5 следующего содержания:

"5. Установить, что регистрационный сбор не взимается за проведение государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в соответствии с пунктом 35 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украины";

3) часть шестую статьи 6 Закона Украины "О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения" (Ведомости Верховной Рады Украины, 2014 г. №50-51, ст. 2057) дополнить абзацем вторым следующего содержания:

"Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, имеет право обратиться к субъектам первичного мониторинга с запросом о предоставлении информации об объектах финансового мониторинга, проведенных некоммерческими организациями".

3. Кабинету Министров Украины в течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящего Закона:

принять нормативно-правовые акты, необходимые для реализации настоящего Закона;

обеспечить пересмотр и приведение министерствами и другими центральными органами исполнительной власти их нормативно-правовых актов в соответствие с настоящим Законом.

Коментарі №2015#08#№33#1 от, Прийнято Закон № 652: внесено зміни до порядку сплати авансових внесків

Хоть Закон № 652 называется "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций", однако он вносит изменения не только в нормы, касающиеся неприбыльных организации, но и в порядок уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль.

А именно изменениями дополнен п. 57.1 НКУ абзацем такого содержания:

Налогоплательщик, который по итогам первого квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал (полугодие, три квартала) отчетного (налогового) года и не уплачивать авансовые взносы: по итогам первого квартала – с июня - декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года; за полугодие – с сентября - декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года; за три квартала – с декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года. Налоговые обязательства определяются на основании представленных налоговых деклараций.

Следовательно, со вступлением в силу изменений, если налогоплательщик будет убыточным даже один квартал в отчетном году, а не весь год, то он имеет право не уплачивать авансовые взносы уже в отчетном году. Для этого такому налогоплательщику нужно представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал (полугодие, три квартала) отчетного (налогового) года.

Кстати, подобная норма уже действовала раньше и была отменена с 1 января 2015 года Законом № 71. Однако тогда возможность прекратить уплату авансовых взносов в отчетном году была лишь, если налогоплательщик, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток.

Согласно п. 9 подразд. 4 Переходных положений НКУ при уплате авансовых взносов в 2015 году и январе – мае 2016 года применяется редакция НКУ, действующая до 01.01.2015 г.

Отныне согласно изменениям предприятия, которые не получили по итогам первого квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года прибыль или получили убыток, не уплачивают авансовые взносы в отчетном году:

- по итогам первого квартала – с июня - декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года;

- за полугодие – с сентября - декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года;

- за три квартала – с декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года.

Таким образом, норму о возможности прекратить уплату авансовых взносов в случае убытков предприятия по итогам первого квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года скорее всего предприятия смогут использовать лишь с мая 2016 года.

Людмила Гайдукевич,
эксперт,
ЛІГА:ЗАКОН

Дебет-Кредит № 12

Вы видите только начало статьи из архивов «Дебета-Кредита» для ознакомления с ее тематикой.
Полные тексты свежих и архивных материалов журнала читайте на online.dtkt.ua .

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

Известно, что до 01.01.2015 г. неприбыльные организации пользовались специальными правилами по уплате налога на прибыль и в большинстве случаев не платили этот налог. Новая редакция раздела ІІІ НКУ вызвала много вопросов, один из которых касается правил налогообложения в 2015 году доходов неприбыльных организаций.

Как и раньше, то, что такое неприбыльные предприятия, учреждения и организации (далее — неприбыльные организации), определяет только НКУ. Так, согласно пп. 14.1.121 НКУ. неприбыльные предприятия, учреждения и организации — это предприятия, учреждения и организации, основной целью деятельности которых является не получение прибыли, а осуществление благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством. В 2015 году все еще действует Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.01.2013 г. №37 (далее — Приказ №37), согласно которому налоговики предоставляют и аннулируют указанный статус.

Это все — правила, действовавшие и в прошлом году. А что же изменилось?

До 01.01.2015 г. действовали нормы:

— пп. «в» пп. 136.1.8 НКУ, избавлявшие от обложения налогом на прибыль суммы средств в виде взносов, поступающих в неприбыльные организации

Форма N 652

УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 24-10-97 7-У (ред от 23-03-2001) О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В. Актуально в 2016 году

1. Отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов по форме N 652 (далее - Отчет) вводится с целью оперативного получения информации о поступлении в Российскую Федерацию экспортной валютной выручки и других средств в иностранной валюте, зачисляемых на транзитные валютные счета юридических лиц - резидентов в соответствии с требованиями Инструкции Банка России "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" N 7 от 29.06.92, утвержденной Приказом Банка России N 02-104А от 29.06.92 (с изменениями и дополнениями).

2. В целях формирования Отчета под уполномоченными банками понимаются банки и иные кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте, а также их филиалы.

3. Показатели Отчета формируются на основе данных аналитического бухгалтерского учета валютных операций в уполномоченных банках.

4. В Отчет включаются сведения по следующим видам валют:

- доллар США (код 840),

- немецкая марка (код 276),

- французский франк (код 250),

- швейцарский франк (код 756),

- английский фунт стерлингов (код 826),

- японская иена (код 392).

5. Отчет представляется уполномоченными банками в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в электронном виде, ежедневно, не позднее 16 часов 00 минут по местному времени рабочего дня, следующего за отчетным.

Отчетность по форме N 652, содержащая только нулевые показатели, представляется в Банк России с проставлением нулей только по строке 1 графы 3 формы отчета. Остальные строки и графы отчета не заполняются.

6. В Отчет включаются следующие сведения:

по строке 1 - величина остатка средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов - клиентов уполномоченного банка на начало операционного дня;

по строке 2 - общая сумма поступлений средств в иностранной валюте на транзитные валютные счета резидентов в течение операционного дня;

по строке 3 - общая сумма средств в иностранной валюте, списанных с транзитных валютных счетов резидентов в течение операционного дня;

по строке 3.1 - часть средств из приведенных по строке 3 Отчета, списанных для осуществления продажи на внутреннем валютном рынке;

по строке 3.1.1 - часть средств из приведенных по строке 3.1 Отчета, списанных для осуществления обязательной продажи как по распоряжению резидентов, так и по истечении сроков, установленных нормативными актами Банка России для дачи резидентом поручения на списание средств с транзитного валютного счета;

по строке 3.2 - часть средств из приведенных по строке 3 Отчета, списанных с транзитных валютных счетов резидентов с целью зачисления на их текущие валютные счета;

по строке 3.3 - часть средств из приведенных по строке 3 Отчета, списанных для осуществления платежей с транзитного валютного счета резидента до осуществления обязательной продажи валютной выручки, а также для осуществления переводов на валютные счета других юридических лиц и других операций.

Контрольная сумма: стр. 3 = стр. 3.1 + 3.2 + 3.3;

по строке 4 указывается величина остатка средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов - клиентов уполномоченного банка на конец операционного дня.

Контрольная сумма: стр. 4 = стр. 1 + 2 - 3.

7. Порядок представления Отчета Сберегательным банком Российской Федерации:

- территориальный банк Сбербанка России представляет Отчет в территориальное учреждение Банка России своего региона за подчиненные филиалы (отделения), находящиеся на одной с ним территории субъекта Российской Федерации;

- подчиненные территориальному банку филиалы (отделения) Сбербанка России, находящиеся на территории другого субъекта Российской Федерации, представляют Отчет непосредственно в территориальные учреждения своего региона.

Неприбыльные организации платят налоги по-новому

С 2015 года изменен порядок налогообложения неприбыльных организаций, сообщает налоговая инспекция Орджоникидзевского района Запорожья. После внесения изменений в Налоговый кодекс Украины (далее – Кодекс) Законом Украины от 28 декабря 2014 N 71-VIII “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы” (далее – Закон N 71), начиная с 1 января 2015, изменен порядок налогообложения неприбыльных организаций.

Подпунктом 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 Кодекса определено, что неприбыльные предприятия, учреждения и организации – это предприятия, учреждения и организации, основной целью деятельности которых является не получение прибыли, а производство благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством.
Подпунктом 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Кодекса установлено, в частности, что плательщиками налога на прибыль – резидентами являются субъекты хозяйствования – юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме:
1) бюджетных учреждений;
2) общественных объединений, политических партий, религиозных, благотворительных организаций, пенсионных фондов, целью которых не может быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций.
С целью налогообложения центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, ведет реестр всех учреждений и организаций, которые указаны в подпунктах 1 и 2 настоящего подпункта.
Такие учреждения и организации не являются плательщиками налога на прибыль только после их внесения в Реестр неприбыльных организаций и учреждений (далее – Реестр) контролирующими органами в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.
Согласно положениям Закона Украины от 22 марта 2012 N 4572-VI “Об общественных объединениях”, с изменениями и дополнениями, общественным объединением считается добровольное объединение физических лиц и / или юридических лиц частного права для осуществления и защиты прав и свобод, удовлетворения общественных, в частности экономических, социальных, культурных, экологических и других интересов.
Общественное объединение по организационно-правовой форме образуется как общественная организация или общественный союз. Общественное объединение, учредителями и членами (участниками) которого являются физические лица, является общественной организацией.
В соответствии с Законом Украины от 15 сентября 1999 года N 1045-XIV “О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон N 1045), профессиональным союзом (профсоюзом) считается добровольная неприбыльная общественная организация, об “объединяет граждан, связанных общими интересами по роду их профессиональной (трудовой) деятельности (обучения).
Итак, профессиональный союз, созданный в соответствии с требованиями Закона N 1045, по своему правовому статусу относится к общественных объединений, имеющих право воспользоваться статусом неприбыльной организации в соответствии с положениями пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Кодекса.
До внесения изменений в Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.01.2013 N 37, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.02.2013 за N 267/22799, профсоюзные организации со статусом юридического лица, которые по состоянию на 31.12. 2014 внесены в Реестр и соответствуют условиям, определенным пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Кодекса (целью которых может быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций), продолжают использовать статус неприбыльности и не являются плательщиками налога на прибыль.

• Запорожцы стали отдавать больше денег в бюджет. Особенно в выиграше -Киев
• Запорожские налоговики отчитались о пополнении местного бюджета на полмиллиарда гривен
• “Запорожгаз” подозревается в уклонении от уплаты налогов на 6,15 млн. грн.

Бухгалтерский учет неприбыльных организаций

Основным документом, с помощью которого неприбыльная организация контролирует доходы и расходы, источники их поступления, направление использования и связь с уставной деятельностью, является смета. Обычно смета представляет собой перечень сумм ожидаемых доходов и запланированных расходов. При этом доходы и расходы должны быть сбалансированы.

Отметим, что не для каждой неприбыльной организации требования о наличии сметы установлены ее профильным законом. Например, о смете творческих союзов упоминается в ст. 16 Закона от 07.10.97 г. № 554/97-ВР – ее утверждает правление, а в ст. 11 профильного Закона от 22.03.12 г. № 4572-VI (далее – Закон № 4572) оговорено только, что устав общественного объединения должен содержать сведения об источниках поступления и порядке использования средств и другого имущества объединения. Однако на практике смету предпочитают применять все. Как правило, в уставах неприбыльных организаций указывается, что поступление средств (доходы) и их расходование (расходы) на каждый год определяется сметой, которая утверждается уполномоченным органом.

Неприбыльная организация в процессе своей деятельности может получать доходы, в частности, в виде дотаций и субсидий; переданных на безвозмездной основе денежных средств или имущества; финансовой, гуманитарной помощи, пожертвований, вступительных, членских или целевых взносов.

Кроме того, большинство неприбыльных организаций получают пассивные доходы (в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и компенсаций, а также роялти). Для каждой неприбыльной организации присущи свои виды дохода.

В то же время некоторым из неприбыльных организаций их профильное законодательство разрешает вести предпринимательскую деятельность. Например, общественное объединение со статусом юрлица имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность самостоятельно, если это предусмотрено уставом, либо через созданные им юрлица. Конечно, при условии, что такая деятельность соответствует целям общественного объединения и способствует их достижению (пп. 2 ч. 2 ст. 21 Закона № 4572).

А если прибыль, полученная в результате предпринимательской деятельности, используется исключительно для финансирования расходов на содержание неприбыльной организации, реализации цели (задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами, то такая организация не считается плательщиком налога на прибыль.

Для целей учета доходы неприбыльных организаций можно разделить на несколько групп (видов). Для наглядности покажем это в таблице.

Характеристика доходов неприбыльных организаций

Доход признают в случае увеличения актива или уменьшения обязательства, которые приводят к росту собственного капитала, при условии, что доход может быть достоверно оценен

Доходы от продажи товаров (услуг), пропагандирующих идеи организации, для защиты которых была создана; от сдачи в аренду, от продажи остатков запасов, основных средств, инвалюты, от курсовых разниц и пр.

* Денежные средства, полученные неприбыльной организацией на финансирование конкретных программ или мероприятий, а также для покрытия ее плановых расходов. В бухучете целевое финансирование отражают при его получении на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» либо на счете 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» – если используется упрощенный План счетов (п. 2 приказа Минфина от 19.04.01 г. № 186).
** Пример см. далее по тексту.
*** Денежные средства (имущество), которые неприбыльные организации получают без конкретно установленных условий их расходования.

Порядок признания и отражения расходов регламентирован П(С)БУ 16. Никаких особенностей, связанных с отражением расходов по операциям неприбыльных организаций, этот стандарт не содержит.

Правила для учета расходов таковы (п. 5–8 П(С)БУ 16):

• расходы отражаются одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;
• расходами отчетного периода признается такое увеличение активов или уменьшение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены;
• расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они были понесены;
• расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в периоде их осуществления. Напомним, что при получении и освоении средств целевого финансирования неприбыльные организации должны ориентироваться на нормы п. 17–18 П(С)БУ 15 (доходы признаются «под расходы»);
• если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между такими отчетными периодами.

При этом расходы классифицируются в зависимости от характера операций и видов деятельности неприбыльной организации.

Благотворительная организация (неплательщик НДС) зарегистрирована в качестве неприбыльной (код признака неприбыльности согласно Реестру, утвержденному приказом Минфина от 24.01.13 г. № 37, – 0005). В течение отчетного периода были проведены следующие операции:

• операция 1 – получены и освоены целевые денежные средства (на приобретение военного обмундирования для участников АТО) в сумме 60 000 грн.;
• операция 2 – получены и освоены целевые денежные средства (на приобретение ноутбука, который будет использоваться благотворительной организацией) в сумме 9 000 грн.;
• операция 3 – понесены расходы на лечение раненого военнослужащего в сумме 20 000 грн. (спонсор компенсирует эти расходы благотворительной организации);
• операция 4 – получена нецелевая финпомощь в сумме 4 300 грн.;
• операция 5 – начислены (получены) проценты по депозиту в сумме 900 грн.;
• операция 6 – начислен (получен) доход в сумме 10 000 грн. от сдачи в оперативную аренду временно свободного помещения.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия покажем в таблице.