Договор транспортной экспедиции - образец РБ 2016

г. _________ "___" _________ _____ г.

_______________, именуем__ в дальнейшем Клиент, в лице _______________, действующ__ на основании Устава, с одной стороны, и _____________ в лице ___________, действующ__ (ей) на основании ________, именуем__ в дальнейшем Экспедитор, совместно именуемые далее по тексту Стороны, заключили настоящий договор (далее - Договор) о нижеследующем:

1.1. Клиент поручает, а Экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет Клиента выполнить или организовать выполнение транспортно-экспедиционных услуг (далее - услуги), определенных Договором (выбрать / добавить нужное):

услуги, связанные с подготовкой груза к перевозке: определение массы груза, упаковка, затаривание, маркировка, пакетирование, сортировка груза;

услуги, связанные с погрузкой (выгрузкой) груза: обеспечение выполнения погрузочно-разгрузочных работ, в том числе перевалки груза при смешанной перевозке, закрепления, укрытия, увязки груза, а также предоставление необходимых для этих целей приспособлений;

организация процесса перевозки груза любым видом транспорта;

оформление перевозочных, грузосопроводительных и иных документов, необходимых для выполнения перевозки груза;

сопровождение груза в процессе перевозки и иные услуги по обеспечению его сохранности;

заключение со страховой организацией договоров добровольного страхования грузов в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

согласование схемы (маршрута, последовательности) перевозки груза несколькими видами транспорта при смешанной перевозке;

консолидация и деконсолидация отправок грузов;

представление груза и сопроводительных документов в таможенные органы;

проверка количества мест, массы и состояния груза;

прием груза в пункте назначения;

уплата пошлин, сборов и других платежей, связанных с оказываемыми

осуществление расчетов с участниками транспортно-экспедиционной деятельности;

консультирование по вопросам организации перевозок грузов;

оказание информационных услуг, связанных с перевозкой груза;

иные услуги, связанные с перевозкой груза.

1.2. Экспедитор при оказании услуг по настоящему Договору обязуется соблюдать положения международных договоров и конвенций, участницей которых является Республика Беларусь, нормы действующего законодательства Республики Беларусь.

1.3. Перечень услуг, оказываемых Экспедитором при организации и (или) обеспечении конкретной перевозки груза, а также маршрут перевозки согласовываются Сторонами в поручениях на оказание транспортно-экспедиционных услуг по форме согласно приложению 1 к Договору. Поручение является неотъемлемой частью Договора.

Поручение на оказание транспортно-экспедиционных услуг составляется Сторонами в письменной форме и подписывается уполномоченными лицами Сторон.

1.4. Датой выполнения Экспедитором услуг по каждой конкретной перевозке является дата выгрузки автомобиля в месте нахождения грузополучателя, указанная в поручении.

1.5. После выполнения Экспедитором услуг по каждому поручению Клиента подписывается акт сдачи-приемки оказанных транспортно-экспедиционных услуг по форме согласно приложению 2 к Договору.

Невозвращение Клиентом акта сдачи-приемки оказанных транспортно-экспедиционных услуг в течение 15 календарных дней или ненаправление возражений по нему считается подписанием акта без возражений.

2.1. Стоимость услуг Экспедитора включает в себя возмещение расходов, понесенных Экспедитором в интересах Клиента при исполнении Договора, и выплату причитающегося вознаграждения.

Предварительная стоимость услуг определяется в поручении на оказание транспортно-экспедиционных услуг.

Общая стоимость услуг, включающая все расходы, понесенные Экспедитором в интересах Клиента при исполнении Договора, и причитающееся вознаграждение Экспедитору, определяется в акте сдачи-приемки оказанных транспортно-экспедиционных услуг.

2.2. Клиент оплачивает стоимость услуг Экспедитора в следующем порядке (выбрать нужное):

- не позднее чем за _______ дней до даты загрузки груза у грузоотправителя (предварительная оплата);

- в течение ____________ дней после доставки груза грузополучателю;

- часть вознаграждения в размере _____ (________)% оплачивается не позднее чем за ______ дней до даты загрузки груза (предварительная оплата), оставшаяся часть вознаграждения в размере _________ (___________)% оплачивается в течение ______ дней после осуществления доставки груза.

2.3. Все расчеты по Договору производятся в белорусских рублях в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на указанный в Договоре расчетный счет Экспедитора. Обязательства Клиента по оплате считаются исполненными на дату зачисления денежных средств на расчетный счет Экспедитора.

3.1. Клиент имеет право:

3.1.1. объявлять ценность груза;

3.1.2. требовать у Экспедитора представления информации о процессе перевозки груза;

3.1.3. частично отказаться от исполнения договора транспортной экспедиции, уведомив об этом Экспедитора и возместив ему расходы, понесенные в связи с исполнением этого договора, а также выплатив часть вознаграждения соразмерно объему оказанных транспортно-экспедиционных услуг;

3.1.4. не принимать груз, если его качество изменилось настолько, что исключается возможность его полного или частичного использования по прямому назначению;

3.1.5. требовать возмещения ущерба, понесенного в связи с неисполнением Экспедитором обязанностей, предусмотренных п. 3.4 Договора;

3.1.6. предъявлять претензии и иски, вытекающие из Договора.

3.2. Клиент обязан:

3.2.1. представить Экспедитору документы и другую информацию, необходимые для надлежащего исполнения Договора;

3.2.2. оформлять товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы на груз, необходимые для организации перевозки, нести ответственность за их полноту, достоверность и достаточность;

3.2.3. выдать Экспедитору доверенность, если она необходима для исполнения обязанностей по Договору;

3.2.4. указать особые свойства груза, вследствие которых может быть причинен вред самому грузу, третьим лицам или их имуществу, другим грузам или окружающей среде, а также свойства груза, подверженного быстрой порче;

3.2.5. предъявлять грузы, требующие защиты от повреждения, в исправной упаковке или таре, соответствующей требованиям технических нормативных правовых актов;

3.2.6. своевременно письменно уведомлять Экспедитора о необходимости изменения условий перевозки груза;

3.2.7. возместить расходы, понесенные Экспедитором в интересах Клиента, в том числе в случае, если Экспедитор не мог предварительно уведомить о них Клиента либо не получил в разумный срок ответа на свое уведомление, и выплатить Экспедитору причитающееся вознаграждение.

3.3. Экспедитор имеет право:

3.3.1. привлекать третьих лиц для исполнения своих обязанностей по Договору;

3.3.2. осуществлять перевозку груза принадлежащим ему транспортом на основании договора перевозки груза, заключенного в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

3.3.3. выбирать или изменять вид транспорта, маршрут и последовательность перевозки груза несколькими видами транспорта;

3.3.4. вносить в товарно-транспортную накладную или иной транспортный документ сведения, касающиеся внешнего состояния груза и (или) его упаковки;

3.3.5. проверять правильность погрузки и размещения груза на / в транспортном средстве и требовать от грузоотправителя устранения выявленных недостатков;

3.3.6. требовать от Клиента возмещения расходов, понесенных в связи с исполнением своих обязанностей по Договору, а также уплаты вознаграждения, установленного Договором;

3.3.7. не приступать к исполнению своих обязанностей по Договору до получения от Клиента документов и другой информации, необходимых для его надлежащего исполнения;

3.3.8. требовать возмещения ущерба, понесенного в связи с неисполнением Клиентом его обязанностей, предусмотренных п. 3.2 Договора;

3.3.9. отказаться от исполнения обязательств, если:

перевозка запрещена законодательством;

груз не может быть доставлен вследствие обстоятельств, вызвавших временное прекращение или ограничение перевозок;

Клиент не передал или не предъявил документы, необходимые для надлежащей организации перевозки;

груз по своим внешним признакам не соответствует установленным требованиям;

груз предъявлен в упаковке или таре, не обеспечивающей его сохранность при перевозке и хранении;

предъявленный груз не предусмотрен поручением.

3.4. Экспедитор обязан:

3.4.1. исполнять принятые по Договору обязанности в интересах Клиента;

3.4.2 осуществлять консультирование Клиента по вопросам организации перевозок;

3.4.3. предоставлять Клиенту информацию о процессе перевозки груза;

3.4.4. уведомлять Клиента о снижении качества перевозимого груза, находящегося в ведении Экспедитора;

3.4.5. незамедлительно информировать Клиента о невозможности полного или частичного исполнения своих обязанностей по Договору по независящим от него причинам;

3.4.6. в случае представления Клиентом неполной информации запросить у него дополнительную информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки и иную информацию, необходимую для надлежащего исполнения договора транспортной экспедиции;

3.4.7. возмещать в установленном порядке Клиенту причиненный ущерб Экспедитором.

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по договору транспортной экспедиции Стороны несут ответственность в порядке и размере, определяемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

4.2. Ответственность Клиента:

4.2.1. в случае просрочки оплаты Экспедитору стоимости услуг в соответствии с Договором Экспедитор вправе потребовать от Клиента уплаты пени в размере _______ (_________)% от неоплаченных сумм в установленный срок за каждый день просрочки;

4.2.2. в случае предоставления недостоверной информации Клиент будет ответственен за все риски и дополнительные расходы, понесенные Экспедитором;

4.2.3. Клиент уплачивает Экспедитору штраф в размере ________________ за каждые сутки простоя транспортного средства;

4.2.4. за срыв погрузки транспортного средства по подтвержденной заявке (неподача транспортного средства в указанный в заявке срок, подача неисправного транспортного средства) Клиент уплачивает Экспедитору штраф в размере _______________.

4.3. Ответственность Экспедитора:

4.3.1. Экспедитор несет ответственность перед Клиентом за неисполнение обязанностей Экспедитора по Договору, связанное с привлечением им третьих лиц в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

4.2.2. Экспедитор уплачивает Клиенту штраф в размере ________________ за каждые сутки просрочки доставки груза;

4.3.3. Экспедитор несет ответственность за несохранность (утрату, недостачу, повреждение (порчу)) груза только в случае принятия груза в свое ведение, если такие утрата, недостача, повреждение (порча) груза произошли после его принятия в ведение Экспедитора и до выдачи его грузополучателю или иному лицу, уполномоченному на получение груза, и если не докажет, что утрата, недостача, повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые Экспедитор не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

Принятие Экспедитором в свое ведение груза удостоверяется соответствующей отметкой в товарных (товарно-транспортных) документах на груз, заполняемых в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

В случае, когда Экспедитор не принимает груз в свое ведение, требования о возмещении убытков, вызванных несохранностью (утратой, недостачей, повреждением (порчей)) груза, предъявляются перевозчику в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Ущерб, причиненный несохранностью груза, возмещается Экспедитором в следующих размерах:

за утрату или недостачу груза - в размере стоимости утраченного или недостающего груза;

за повреждение (порчу) груза - в размере суммы, на которую понизилась стоимость груза, а при невозможности восстановления поврежденного груза - в размере его стоимости;

за утрату или недостачу груза, принятого Экспедитором для перевозки с объявлением ценности, - в размере объявленной ценности груза или части объявленной ценности, пропорциональной утраченной (недостающей) части груза, но не выше его реальной стоимости.

При оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с международными перевозками грузов, ответственность Экспедитора за утрату, недостачу, повреждение (порчу) груза определяется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и международными договорами Республики Беларусь.

4.4. Экспедитор возмещает убытки, причиненные Клиенту нарушением срока исполнения обязанностей по договору транспортной экспедиции, если не докажет, что нарушение срока произошло вследствие обстоятельств непреодолимой силы или по вине Клиента.

4.5. В случае, если Экспедитор докажет, что нарушение обязанности вызвано ненадлежащим исполнением договора перевозки груза, ответственность Экспедитора перед Клиентом определяется по тем же правилам, по которым соответствующий перевозчик отвечает перед Экспедитором.

4.6. Экспедитор вправе удерживать находящийся у него груз в случае неисполнения Клиентом своих обязанностей по возмещению расходов, понесенных Экспедитором в интересах Клиента при исполнении Договора, и выплате причитающегося вознаграждения.

Удержание груза Экспедитором возможно до возмещения расходов, понесенных им в интересах Клиента, и выплаты причитающегося вознаграждения или до предоставления Клиентом надлежащего обеспечения исполнения своих обязанностей в части возмещения расходов, понесенных Экспедитором в интересах Клиента, в том числе расходов Экспедитора, связанных с удержанием груза, и выплаты причитающегося вознаграждения.

В случае удержания груза Экспедитор обязан сдать или принять груз на ответственное хранение. Факт удержания груза немедленно доводится до сведения Клиента письменным сообщением. Все расходы, понесенные Экспедитором в связи с удержанием груза, возмещаются Клиентом, в том числе расходы, связанные с хранением грузов на складах.

4.7. При одностороннем отказе от исполнения Договора Сторона, заявившая об отказе, возмещает другой Стороне убытки, причиненные расторжением Договора.

5.1. Все споры или разногласия, возникающие между Сторонами, разрешаются путем переговоров.

5.2. До предъявления к Экспедитору иска, вытекающего из договора транспортной экспедиции, обязательно предъявление Экспедитору претензии.

5.3. Иск к Экспедитору может быть предъявлен в случае получения полного или частичного отказа удовлетворить предъявленную претензию либо в случае неполучения ответа в тридцатидневный срок.

5.4. Все споры, возникающие из договора или в связи с ним, подлежат рассмотрению в __________________________________.

6.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это произошло вследствие: непреодолимой силы, а также иных явлений стихийного характера и военных действий; прекращения или ограничения перевозки грузов в определенных направлениях; актов правительства и действий органов власти. Если любое из этих обстоятельств непосредственно повлияет на исполнение обязательств в срок, указанный в заявке, то этот срок соразмерно отодвигается на время действия соответствующего обстоятельства.

6.2. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по настоящему Договору, обязана сообщить в письменной форме другой Стороне о наступлении и прекращении вышеуказанных обстоятельств немедленно, однако не позднее чем через три дня с момента возникновения таких обстоятельств. Изложенные в уведомлении факты должны быть подтверждены компетентными органами страны возникновения форс-мажорных обстоятельств.

Неуведомление о форс-мажорных обстоятельствах в указанный срок лишает пострадавшую Сторону права на дальнейшие ссылки на такие обстоятельства.

7.1. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до ___ __________ ____ г.

7.2. Если ни одна из Сторон за _____ дней до истечения срока действия Договора не известит другую Сторону в письменной форме о расторжении Договора, срок его действия пролонгируется на _____________________________.

7.3. Одна из Сторон вправе отказаться от исполнения Договора, письменно предупредив об этом другую Сторону не менее чем за _____ дней.

7.4. Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из Сторон.

7.5. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями Сторон.

7.6. Все приложения к Договору являются его неотъемлемой частью.

Приложение 1
к договору транспортной
экспедиции N ____
от "___" _______ ___ г.

г. ___________ "____" __________ _____ г.

_______________, именуем__ в дальнейшем Клиент, в лице _______________, действующ__ на основании Устава, с одной стороны, и ______________ в лице _____________, действующ__ на основании ___________, именуем__ в дальнейшем Экспедитор, совместно именуемые далее по тексту Стороны, заключили настоящее поручение в рамках договора транспортной экспедиции N __ от ___ _______ ____ г. по обеспечению выполнения доставки груза согласно приведенным ниже условиям:

Приложение 2
к договору транспортной
экспедиции N ____
от "___" _______ ___ г.

г. _________ "___" _________ _____ г.

_________________, именуем__ в дальнейшем Клиент, в лице _______________, действующ__ на основании Устава, с одной стороны, и _______________ в лице ____________, действующ__ на основании __________, именуем__ в дальнейшем Экспедитор, совместно именуемые далее по тексту Стороны, составили настоящий Акт о том, что:

Экспедитор в соответствии с договором транспортной экспедиции N ___ от "___" _______ ____ г. и поручением на оказание транспортно-экспедиционных услуг N ___ от "___" ______________ ___ г. оказал Клиенту следующие услуги:

Стоимость оказанных услуг составляет:

Итого общая стоимость услуг с учетом НДС составляет: ___________ (___________) бел.руб. в том числе НДС ______% ___________ (___________) бел.руб.

Клиент к объему и качеству оказанных услуг претензий не имеет.

О транспортно-экспедиционных услугах

На сумму комиссионного вознаграждения посредник оформляет отдельный акт и счет-фактуру. В бухгалтерском и налоговом учете дата реализации услуги определяется по разным правилам.

Договор транспортной экспедиции является самостоятельным видом договора, он признается посредническим в той части, в которой экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет заказчика организовать выполнение работ, предусмотренных договором экспедиции.

В указанном случае собственного транспорта у организации нет, из чего можно сделать вывод о том, что договор транспортно-экспедиционного обслуживания является посредническим. Затраты, возмещаемые клиентом, экспедитор не должен учитывать в расходах, сумму компенсации этих затрат в доходы также включать не нужно. Выручкой от реализации для экспедитора будет только вознаграждение, выплачиваемое клиентом. На сумму комиссионного вознаграждения экспедитор должен выставить заказчику акт и счет-фактуру.

Порядок оформления сдачи – приемки услуг стороны могут предусмотреть в договоре. Поэтому, если это не противоречит условиям договора, акт можно составить более поздней датой, чем услуга была фактически оказана – нарушением это не считается.

В налоговом и бухгалтерском учете дату реализации услуг определяют по-разному.

В бухучете доходы и расходы учитывают на дату, когда результат принят заказчиком – на момент подписания акта сторонами договора. На эту же дату услуга считается переданной в целях начисления НДС.

Для налога на прибыль выручка отражается в том периоде, когда услуга была фактически оказана, независимо от даты составления акта или даты подписания его заказчиком.

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика

Ситуация: как экспедитору отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы, связанные с оказанием услуг по договору транспортной экспедиции. Экспедитор применяет общую систему налогообложения

Ответ на этот вопрос зависит от условий исполнения договора транспортной экспедиции.

Договор транспортной экспедиции является самостоятельным видом договора (гл. 41 ГК РФ ). Порядок ведения транспортно-экспедиционной деятельности регулируется Законом от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ и Правилами. утвержденными постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554 .

Договор транспортной экспедиции может предусматривать два вида обязательств экспедитора:
– экспедитор обязуется оказать услуги, предусмотренные договором, только своими силами;
– экспедитор обязуется обеспечить организацию процесса перевозки груза (в т. ч. с привлечением для исполнения договора сторонних организаций).

В любом случае клиент должен возместить экспедитору понесенные им расходы и выплатить ему вознаграждение. При этом договор транспортной экспедиции признается посредническим только в той части, в которой экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать выполнение работ, предусмотренных договором экспедиции. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 801, абзацем 1 статьи 805 Гражданского кодекса РФ и пунктом 2 статьи 5 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ.

Если по условиям договора экспедитор самостоятельно выполняет все обязательства перед клиентом (перевозит груз, выполняет погрузочно-разгрузочные работы, оформляет таможенные документы и т. п.), то цена договора определяется как единая стоимость услуг экспедитора. В этом случае выручкой от реализации признается вся сумма доходов, полученных экспедитором, а факт оказания услуг подтверждается актом на всю сумму договора.

В бухучете доходы и расходы отразите на дату составления этого акта (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99 ).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4. 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При расчете налога на прибыль методом начисления в состав доходов включите выручку от реализации на дату подписания акта (п. 1 ст. 249 НК РФ ). При кассовом методе – в момент получения оплаты от клиента (или грузополучателя) (п. 2 ст. 273 НК РФ ). Уменьшите выручку на сумму расходов, связанных с оказанием услуг по договору (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ ).

Реализация работ (услуг) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Поэтому экспедитор должен выставить счет-фактуру (на всю сумму договора или на сумму полученного аванса (частичной оплаты)) (п. 3 ст. 169 НК РФ ).

Аналогичный порядок бухучета и налогообложения доходов и расходов применяйте, если экспедитор привлекает сторонние организации, но в договоре отражена общая стоимость его услуг. В такой ситуации вся сумма, полученная от заказчика, признается выручкой экспедитора, а все понесенные им затраты (включая оплату услуг сторонних организаций) формируют себестоимость его услуг на общих основаниях (так же как расходы на ГСМ, оплату труда и т. д.). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/65 .

Подробнее об учете доходов и расходов по договору, который предусматривает самостоятельное выполнение работ (оказание услуг) экспедитором, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг) .

Если по условиям договора экспедитор обязуется организовать процесс перевозки силами сторонних организаций (без своего участия), то фактически он является посредником между клиентом и грузополучателем. Клиент компенсирует ему расходы, связанные с привлечением сторонних организаций, и выплачивает ему вознаграждение. Это следует из пункта 1 статьи 801 Гражданского кодекса РФ.

Если затраты, возмещаемые клиентом, экспедитор не учитывал в расходах в соответствии с условиями договора, то и сумму компенсации этих затрат в доходы включать не нужно (подп. 9 п. 1 ст. 251. п. 9 ст. 270 НК РФ). В этом случае выручкой от реализации для экспедитора будет только вознаграждение, выплачиваемое клиентом (п. 5 ПБУ 9/99. п. 1 ст. 249 НК РФ ). Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-03-09/10 .

Напомним, прежде финансовое ведомство высказывало более жесткую позицию по данному вопросу. Согласно ей расходы на услуги стороннего перевозчика, привлеченного в рамках исполнения договора транспортной экспедиции, вовсе нельзя учитывать при расчете налога на прибыль, если эти затраты компенсируются клиентом (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-04-11/69 ).

В указанном случае организациям целесообразно руководствоваться последними разъяснениями Минфина России (письмо от 1 февраля 2011 г. № 03-03-09/10 ).

Главбух советует: законодательство, регулирующее вопросы осуществления транспортно-экспедиционной деятельности, не требует оформления отчета по факту оказания услуг. Однако на каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичный учетный документ (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ ). Если договор транспортной экспедиции предусматривает привлечение экспедитором сторонних организаций (т. е. посредническую деятельность), в целях бухучета и налогообложения целесообразно оформить отчет экспедитора.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по договору транспортной экспедиции. Условиями договора предусмотрено, что экспедитор привлекает сторонние организации для исполнения своих обязательств

ООО «Альфа» занимается транспортно-экспедиционной деятельностью. «Альфа» заключила договор транспортной экспедиции с ООО «Производственная фирма "Мастер"».

Договором предусмотрено оказание следующих услуг:
– перевозка товара;
– погрузочно-разгрузочные работы;
– хранение товара.

Для исполнения своих обязательств по договору «Альфа» привлекла сторонние организации.

Сумма затрат, понесенных «Альфой» на организацию выполнения услуг, связанных с перевозкой груза, составляет 32 000 руб. После подписания отчета об исполнении договора «Мастер» компенсирует «Альфе» все понесенные ею расходы и выплачивает вознаграждение.

Сумма вознаграждения составляет 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). На эту сумму «Альфа» выставила счет-фактуру «Мастеру».

Расчеты по договору транспортной экспедиции бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты по договору транспортной экспедиции»;
– «Расчеты со сторонними организациями».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

На дату оплаты услуг по перевозке товаров клиента:

Дебет 76 субсчет «Расчеты со сторонними организациями» Кредит 51
– 32 000 руб. – оплачены услуги сторонних организаций;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору транспортной экспедиции» Кредит 76 субсчет «Расчеты со сторонними организациями»
– 32 000 руб. – отнесена на расчеты с клиентом стоимость перевозки.

На дату подписания отчета об исполнении договора:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по договору транспортной экспедиции» Кредит 90-1
– 23 600 руб. – отражено вознаграждение в составе доходов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения.

На дату поступления денежных средств от клиента:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору транспортной экспедиции»
– 32 000 руб. – отражено поступление компенсации расходов по договору транспортной экспедиции;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по договору транспортной экспедиции»
– 23 600 руб. – отражено поступление вознаграждения по договору транспортной экспедиции.

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления. В доходы бухгалтер включил сумму вознаграждения в размере 20 000 руб.

Главбух советует: если в своей деятельности организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги по различным договорам – как собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних организаций), так и в качестве посредника, целесообразно вести раздельный учет доходов и расходов от этих операций.

В такой ситуации целесообразно вести раздельный учет доходов и расходов по самостоятельному выполнению работ (оказанию услуг) и привлечению сторонних организаций. Для этого экспедитор может оформлять акт (в части услуг, оказанных собственными силами) и отчет (в части посреднических услуг). Это позволит разграничить суммы, поступающие в качестве вознаграждения экспедитора и возмещения его расходов на привлечение сторонних организаций, от выручки от реализации собственных работ (услуг).

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99 ).

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст. 720. 783 ГК РФ).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4. 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ (услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)»
– зачтена предоплата.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51. 50. 62. 90 ).

• себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
• расходы на продажу.

Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Если организация, которая оказывает услуги (выполняет работы), является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3 :

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации работ (услуг).

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете сделайте следующие проводки по начислению НДС:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ (услуг);

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68. 90 ).

ОСНО: налог на прибыль

Доходом от реализации работ (услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте на дату принятия заказчиком результатов работ, услуг (этапа работ, услуг). То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу всей работы или этапа заказчику (например, акта об оказании услуг, выполнении работ) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/2/56 ). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ ).

Если организация получила аванс в счет предстоящих работ (услуг), то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации. Это следует из положений статей 249. 271 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Если из договора не следует иное, по некоторым видам длящихся услуг составлять ежемесячные акты исполнителю необязательно. К таким услугам относятся, в частности, услуги связи и аренда (письма Минфина России от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750. от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/247. от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559 и ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279 ). Доход от реализации таких услуг можно отражать на основании договора.

Ситуация: в какой момент отражать доход, если услуги оказаны в одном месяце, а акт составлен и подписан в другом месяце

Доход отражайте в том периоде, в котором услуга была фактически оказана, независимо от даты составления акта об оказании услуг или даты подписания его заказчиком.

Это объясняется следующим.

Под услугой налоговое законодательство понимает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ ). Составленный акт только формально подтверждает, что услуга оказана. Поэтому доход от реализации услуг нужно отражать на дату их фактического оказания (п. 1 ст. 39. п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения содержится в письмах УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. № 20-12/083102 и от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041989 .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации услуг

ООО «Альфа» оказывает консалтинговые услуги другим организациям. Условиями договора установлено, что заказчики перечисляют «Альфе» аванс за услуги в полной сумме в месяце, предшествующем месяцу оказания услуг. Поэтому в марте организация получила 141 600 руб.

В апреле организация оказала услуги на сумму 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). Себестоимость услуг составила 70 000 руб. в том числе:

• прямые расходы (материалы, амортизация, зарплата с отчислениями) – 55 000 руб.;
• косвенные расходы – 15 000 руб.

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета косвенные расходы признаются сразу в себестоимости продаж в конце месяца.

Так как «Альфа» получила аванс от заказчиков в счет оказания услуг, бухгалтер:

В бухучете бухгалтер сделал такие проводки.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 141 600 руб. – получен аванс от заказчика;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. (141 600 руб. 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 21 600 руб. – перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты (в составе общей суммы налога по декларации за I квартал);

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70)
– 55 000 руб. – отражены в составе расходов прямые затраты организации на оказание услуг;

Дебет 26 Кредит 10 (60, 76)
– 15 000 руб. – отражены косвенные расходы;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 141 600 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 55 000 руб. – списаны прямые расходы;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 15 000 руб. – списаны косвенные расходы;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. – начислен НДС с реализации услуг.

Счет-фактуру на реализацию бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 21 600 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Одновременно бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру (свой экземпляр), ранее выписанный при получении аванса (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ).

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 141 600 руб. – зачтена предоплата.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежемесячно, прямые расходы не распределяет. В апреле бухгалтер включил в доходы выручку от реализации в сумме 120 000 руб. В составе расходов он учел прямые и косвенные расходы – 70 000 руб.

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Как для целей НДС определить дату передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг)

Налоговую базу определяйте на дату подписания акта приема работ (услуг).

Налоговый кодекс РФ не определяет понятие «дата передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг)». Но из буквального толкования положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг) нужно начислить:

• либо при получении аванса;
• либо (если предоплата не предусмотрена) после того, как условия договора будут выполнены. То есть когда стороны договора подпишут акт о том, что исполнитель выполнил порученные ему работы (оказал услуги), а заказчик принял их результаты.

На практике исполнитель может оформить акт приема работ (услуг) заранее. То есть подписать его в одностороннем порядке и даже указать дату передачи результата работ (оказания услуг). Если заказчик подпишет акт в тот же день, то этот день и будет считаться датой начисления НДС. Если же заказчик подпишет акт позже, основания для начисления НДС тоже возникнут позже. Поэтому датой передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) нужно считать день, когда на акте будут стоять две подписи – исполнителя и заказчика. Например, если исполнитель подпишет акт 31 марта, а заказчик – 1 апреля, налоговые последствия этой сделки (начисление НДС у исполнителя и право на вычет у заказчика) возникнут не в I, а во II квартале. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см. например, постановление ФАС Московского округа от 21 января 2014 г. № Ф05-16686/2013 ).

Возможна и такая ситуация – заказчик не подписал акт приема работ, хотя все свои обязательства исполнитель (подрядчик) выполнил. Обычно в подобных случаях вопрос о приеме и оплате выполненных работ рассматривается в суде. Так вот если суд признал, что все условия договора подрядчиком выполнены, то моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату вступления в силу судебного решения. Об этом говорится в письме Минфина России от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962 .

В отношении длящихся договоров на оказание услуг, срок действия которых охватывает более одного налогового периода по НДС, момент начисления налога определяется по-другому. Если условиями таких договоров не предусмотрена предварительная оплата услуг, то исполнитель должен определять налоговую базу по НДС в последний день налогового периода, в котором услуги были оказаны. Независимо от наличия двусторонних актов и сроков оплаты услуг заказчиком. Такие требования распространяются, в частности, на услуги, оказанные по долгосрочным договорам аренды, хранения, абонентского обслуживания и т. п.

Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ ). В рамках длящегося договора услуги, которые являются его предметом, исполнитель оказывает заказчику постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора. Поэтому исполнитель обязан определять налоговую базу по НДС по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54. п. 4 ст. 166 и ст. 163 НК РФ).

Периодичность оформления счетов-фактур на услуги, которые носят длящийся характер, налоговым законодательством жестко не регламентируется. По общему правилу выставлять заказчику счета-фактуры исполнитель обязан в течение пяти дней по окончании квартала (п. 3 ст. 168 НК РФ ). Однако не является нарушением и ежемесячное составление счетов-фактур. В этом случае в счет-фактуру включается стоимость услуг, оказанных в конкретном месяце.

Таким образом, если организация работает по договору, который действует в течение нескольких кварталов, налог следует начислять в соответствии с названными письмами финансового ведомства. Если же договор заключен в рамках одного квартала, день передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг) определите по дате подписания акта.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.