Учет брака в производстве

Документ. Учет брака в производстве

Учет брака в производстве

В конце отчетного месяца у производственных предприятий, как правило, наступает время составлять отчет о производственной деятельности цеха за прошедший период. Практически у каждого из них одним из таких отчетов является отчет о потерях от брака.

К слову сказать, внимание на этот аспект производства обращали у нас еще в далекие времена. Так, 22 января 1723 года Петр I подписал указ о борьбе с некачественной продукцией на Тульском оружейном заводе. Это было первым вмешательством государства в вопросы качества товаров.

С тех пор многое изменилось.

Изменилось и то, что потери от брака производства волнуют собственника предприятия не только потому, что это прямые финансовые потери, но и потому, что учет его и структура влияют на размер налогооблагаемой прибыли налогоплательщика.

Так что же такое брак? Как его понимать и различать?

Браком в производстве принято считать продукцию (изделие, работы), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции и тому подобное, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

Брак в производстве можно классифицировать по разным признакам. Основными причинами возникновения брака являются:

- дефекты в сырье, материалах, полуфабрикатах, поставленных внешними поставщиками, перевозчиками;

- неисправность оборудования, неправильная наладка оборудования и инструментов;

- ошибки в нормативно-технической документации (нормалях, чертежах);

- недостаточность квалификации рабочих;

- нарушение технологической дисциплины;

- чрезвычайное обстоятельство (стихийное бедствие) и др.

Выявление причин брака поможет при дальнейшем определении порядка и источника покрытия потерь от брака, его документальном оформлении.

По месту выявления производственный брак бывает внутренним и внешним.

К внутреннему относится брак, выявленный самим предприятием; внешний брак обнаруживается покупателями или потребителями при использовании продукции.

По характеру выявленных дефектов брак подразделяют на исправимый (частичный) производственный брак и неисправимый (окончательный, полный) производственный брак.

К исправимому браку относят продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и изделия, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, повторной переработки или устранения неполадок, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, то эти детали, узлы и изделия относят к окончательному (неисправимому) браку.

При прохождении технологического процесса внутренний брак может быть выявлен на этапе производства до сдачи продукции (работ) заказчику или на складе предприятия до отправки продукции потребителям.

В разрезе планирования производственных затрат производственный брак подразделяется на планируемый (предвиденный) и не планируемый (непредвиденный). В некоторых производствах брак является неизбежным и включается (нормируется) в плановую калькуляцию. Это брак, вызванный технологическим процессом или другими объективными причинами, описанными в соответствующей технической документации, то есть объективными причинами, не зависящими ни от самого предприятия, ни от его работников.

По очевидности выявления производственный брак подразделяется на явный и скрытый.

Явный брак очевиден, а вот скрытый выявляется в ходе эксплуатации (использования) продукции (изделий).

Конечно, скрытый дефект обнаружить можно, но для этого в отдельных случаях следует проводить очень сложные исследования, тестирования и т. п. И если они не проводятся (не предусмотрено их проведение) на стадии приема товарно-материальных ценностей в переработку (производство), то речь идет о невидимых признаках обрабатываемого материала, которые не могут быть обнаружены самим работником при приеме материалов в работу.

И если с внешним браком все более менее ясно, а именно, претензии о компенсации потерь, вызванных им, должны предъявляться поставщику некачественных материалов или полуфабрикатов, то с внутренним браком все сложнее.

Порядок отражения брака в учете

Согласно п. 138.7 ст. 138 разд. III НК Украины фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов налогоплательщика, кроме потерь от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции. Налогоплательщик вправе самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие самостоятельно установленные налогоплательщиком нормы действуют до установления таких норм центральными органами исполнительной власти в соответствующей сфере.

Данная норма дает возможность предприятию увеличить величину расходов налогоплательщика за счет включения в их состав потерь от брака, вызванных технологическими причинами.

Очевидно, что законодатели исходили из того, что к расходам налогоплательщика следует относить лишь тот брак, потери от которого не представляется возможным покрыть полностью либо частично за счет виновников, так как эти потери технологически неизбежны.

Однако основания для отнесения затрат того или иного забракованного узла, изделия, полуфабриката к категории брака по технологическим причинам в НК Украины весьма размыты и использование такого положения дел в хозяйственной деятельности без достаточного обоснования может вызвать серьезные разногласия с органами ГНС при проверке данной статьи расходов у налогоплательщика.

Попутно заметим, что обоснованным может быть брак даже до 25%! Так, Комитет ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в Письме N 06-10/121 настаивал на правомерности отнесения к составу расходов плательщика налога на прибыль затрат от технически неизбежного брака, возникающего в процессе производства продукции, на примере конкретного предприятия, ведущего хозяйственную деятельность в сфере высокотехнологичного и автоматизированного производства.

Суть Письма N 06-10/121 состоит в том, что нормативы технологически неизбежного брака обусловлены особенностями технологического процесса данного производства, а расчеты таких нормативов основываются на разработанных предприятием технических условиях производства данной продукции. Его объемы могут быть очень существенны, вплоть до 25% от общего объема выпущенной продукции, при условии что ото установлено технологическими нормами процесса производства.

Также а Письме указывается па то, что в качестве доказательства обоснованности своих норм технически неизбежного брака данное предприятие зарегистрировало в центре стандартизации и в метрологии Госстандарта Украины технические условия производства и тем самым подкрепило расчеты технологически неизбежного брака при производстве независимым и специальным заключением государственного органа.

Как необходимо нормировать брак

До вступления в силу отраслевых инструкций, если таковые будут, предприятиям следует опираться на собственные расчеты норм потерь от технически неизбежного брака. Чтобы аргументировать данные нормы брака, любому предприятию следует опираться на всевозможные технологические обоснования таких потерь, применяемых к его виду деятельности.

Сильным подспорьем станет технологическая документация разработчика технологии производства или производителя оборудования, на котором осуществляется данное производство. Получению и содержанию такой документации от поставщиков производственного оборудования и разработчиков технологии производства следует уделять особое внимание, ведь положения относительно технически неизбежного брака являются основанием для разработки и расчета норм потерь от такого вида брака на предприятии.

Будет очень уместным и правильным на этапе заключения договора о разработке или покупке технологии производства или производственного оборудования выдвинуть условие контрагенту, что нормы потерь от технически неизбежного брака должны быть выделены отдельным положением или пунктом в техническом описании оборудования или технологии, если такой вид брака предусматривается. Это положение должно быть заверено подписями разработчиков, конструкторов или технологов фирмы поставщика.

На большинстве предприятий технологической документацией располагают только технологи и производственно-технический персонал, но данные о нормах потерь от брака по технологическим причинам необходимо иметь и в бухгалтерии. Они должны быть заверены подписью главного технолога, начальника производства или работников, выполняющих их функции на предприятии.

Такое извлечение поможет не только выявить завышенное потребление материальных составляющих, но и обосновать расходы налогоплательщика от технически неизбежного брака в пределах обоснованных технологических норм. Если же речь идет об уже применяемой технологии или оборудовании, то желательно получить такие данные у фирм-производителей или разработчиков, но уже за отдельную плату.

И если дело касается оборудования, то возможно скорректировать данные нормы потерь от брака по технологическим причинам в сторону увеличения, в связи с износом оборудования.

Следует отметить, что документальное обоснование норм потерь от брака по технологическим причина - это лишь основание. Необходим четкий и упорядоченный учет потерь от брака. Этот учет начинается с установления форм и правил ведения такого учета на предприятии, утвержденных руководством предприятия и подписями основных должностных лиц субъекта хозяйствования.

Не должно быть каких-либо разовых форм оформления выявленного брака иа производстве. Необходимы бланки с четкой структурой реквизитов для документального отражения данного факта, журналы регистрации и учета таких бланков, классификаторы шифров, указываемых в «актах о браке», и т. д.

Официально утвержденных типовых форм по учету брака в производстве нет, поэтому субъекты хозяйствования вправе разработать их самостоятельно.

Приведем примеры основных первичных форм для документального оформления брака. Так, на выявленный в производстве окончательный или исправимый брак работниками отдела технического контроля (далее - ОТК) составляется «Акт о браке» - основной первичный документ, согласно которому:

- списываются с незавершенного производства забракованные заготовки, детали, продукция;

- ведется оперативно-технический, бухгалтерский учет и анализ брака;

- запускаются в производство заготовки, детали, материалы взамен забракованных;

- проводится удержание за брак с виновников в соответствии с действующим законодательством;

- проводится сдача в изолятор окончательного брака. Пример формы «Акт о браке» приведем в табл. 1.

С точки зрения работы экономиста, отчет и анализ брака по производству в целом или по конкретному цеху отдельно можно составлять с разной степенью детализации, а именно ранжировать показатели по:

- суммарным показателям и т.д.

В заключение необходимо сказать, что нормы НК Украины, касающиеся включения потерь от брака в расходы налогоплательщика, указывают на то, что государство стремится максимально сократить статьи расходов предприятий, уменьшающих объект налогообложения.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Письмо N 06-10/121 - Письмо Комитета ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 07.03.2002 г. N 06-10/121 «О правомерности отнесения к составу валовых расходов налогоплательщика потерь от технически неминуемого брака, возникающего в процессе производства продукции»

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 39 (873),
24 сентября 2012 г.
Подписной индекс 40783

Как высчитать с работника за допущенный брак на производстве

Как высчитать с работника за допущенный брак на производстве

Ущерб удерживается на основании письменного приказа руководителя. Сумму ущерба определяйте по рыночным ценам на день причинения ущерба. Удержать из месячной зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов месячной зарплаты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций

1. Рекомендация:Как удержать из зарплаты ущерб, связанный с выпуском брака

Выпуск брака влечет за собой прямые убытки, связанные с перерасходом сырья, материалов, топлива и т. д. Поэтому, если брак допущен по вине сотрудника, его можно привлечь к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ ).

Такое деление установлено в статье 156 Трудового кодекса РФ.*

Потери от частичного брака определяйте как сумму расходов, связанных с их исправлением.

В расходы включайте:*

• стоимость дополнительных материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака;
• зарплату сотрудника, привлекаемого к устранению брака (если брак исправляет другой сотрудник);
• начисления на зарплату сотрудника, занятого исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
• затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования;
• другие расходы по исправлению брака.

Потери от полного брака определяйте как сумму расходов, связанных с изготовлением бракованной продукции. В расходы включайте:*

• стоимость материалов и сырья, используемых для изготовления продукции;
• расходы на оплату труда и начисления на них (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
• расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования;
• часть общепроизводственных расходов и др.

Труд сотрудника, изготовившего бракованную продукцию, оплачивается следующим образом.

Если изготовленная продукция является полным (неисправимым) браком, то в таком случае труд сотрудника не оплачивается. Если же выявлен частичный (исправимый) брак, допущенный по вине сотрудника, то он оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности изготовленной продукции. Такие правила установлены частями 2 и 3 статьи 156 Трудового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать зарплату сотрудника, допустившего брак .*

Ситуация: в каких документах фиксируются потери от брака

В документах, утвержденных руководителем организации.

Любой факт хозяйственной жизни, в том числе и выпуск брака, должен быть подтвержден первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ ).

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ ). Например, при выявлении брака в производстве можно оформить акт. При этом документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, в акте следует указать причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.

Удержания из зарплаты в счет возмещения расходов, связанных с выпуском брака, оформляйте так же, как и удержания, связанные с возмещением материального ущерба .*

Бухучет брака, выпущенного по вине сотрудника, зависит от того, какой выявлен дефект – частичный (исправимый) или полный (неисправимый) .

При частичном браке все расходы на его исправление отражайте такими записями:*

Дебет 28 Кредит 10 (70, 69, 25, 68. )
– отражены расходы на исправление брака, допущенного сотрудником.

При полном браке его сумму отразите проводкой:*

Дебет 28 Кредит 20, 21, 43
– списана себестоимость незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции, признанных бракованными.

Сумму, которая удерживается с сотрудника за выпуск брака, отразите так:*

Дебет 73 Кредит 28
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску брака.

Такую проводку можно сделать в одном из следующих случаев:*

• сумма брака не превышает среднемесячного заработка сотрудника (если превышает, проводку делайте на сумму среднемесячного заработка);
• сотрудник признал вину за брак и его сумму;
• суд вынес решение об удержании суммы брака за счет сотрудника.

Если эти условия не выполнены, сумму брака спишите так:*

Дебет 20 Кредит 28
– включены в затраты основного производства потери от брака.

Независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация при расчете единого налога при упрощенке, стоимость брака, которую погашает сотрудник, увеличивает налоговую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ ). Сумму внереализационного дохода учтите в момент удержания из зарплаты, при внесении денег в кассу и т. д. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).

Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, то потери от производства бракованной продукции учтите в таком порядке.

Если был допущен неисправимый брак, то суммы расходов, связанных с изготовлением бракованной продукции, в налоговую базу не включайте. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учесть при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ ).

Если был допущен исправимый брак, то сумму расходов, связанных с его исправлением, учите в налоговой базе по соответствующим статьям затрат. Например, стоимость дополнительных материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака, спишите как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). А зарплату сотрудника, привлекаемого к устранению брака (если брак исправляет другой сотрудник), – в сумме расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ).*

Пример удержания из зарплаты сотрудника стоимости неисправимого брака. Организация применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» применяет упрощенку, единый налог платит по ставке 15 процентов. Из-за несоблюдения технологии в марте рабочий организации А.И. Иванов допустил брак продукции. Брак не подлежит исправлению. Потери от брака (стоимость материалов, зарплата сотрудника, начисления на зарплату и др.) комиссия оценила в 15 000 руб.

Средняя зарплата сотрудника составляет 10 000 руб. Детей у Иванова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Полный брак не оплачивается. Поэтому в марте, когда сотрудник допустил брак, зарплата ему была начислена в сумме 6000 руб.

В данном случае сумма материального ущерба (15 000 руб.) больше средней зарплаты сотрудника (10 000 руб.). Поэтому по приказу руководителя из заработка сотрудника удерживается стоимость потерь в пределах 10 000 руб.

В марте, когда сотрудник допустил брак, организация может удержать из его зарплаты единовременно только 1044 руб. ((6000 руб. – 6000 руб. ? 13%) ? 20%). На эту сумму бухгалтер увеличит внереализационные доходы организации в момент выплаты зарплаты. Стоимость неисправимого брака при расчете единого налога не учитывается.

заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

2. Рекомендация:Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации

Сумму материального ущерба с дохода сотрудника удерживайте в таком порядке.

Сначала подсчитайте сумму потерь, которая включает в себя:*
– размер материального ущерба;
– расходы на приобретение или восстановление имущества (например, ремонт);
– расходы на возмещение ущерба, который сотрудник причинил другим гражданам или организациям (например, ущерб от ДТП в части, не покрытой страховым возмещением).

Состав потерь, которые обязан возместить сотрудник, нанесший организации материальный ущерб, указан в статье 238 Трудового кодекса РФ.*

Для подтверждения суммы материального ущерба в организации можно создать специальную комиссию (ст. 247 ТК РФ ). Ее состав утверждает руководитель организации. Создавать комиссию целесообразно при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей.*

В коммерческих организациях

Выявленную недостачу (стоимость потерь) указывайте в сличительной ведомости.

Сличительные ведомости составьте:*
– либо по формам, утвержденным пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (формы № ИНВ-18 или № ИНВ-19 );
– либо по формам, разработанным организацией самостоятельно и утвержденным руководителем организации.

Такой вывод следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

Если сумму материального ущерба можно установить на основании документов, полученных от контрагентов, комиссию можно не создавать. Например, при ДТП по вине сотрудника сумму материального ущерба можно установить по документам, полученным от страховой и ремонтной компаний.

Сумму ущерба определяйте по рыночным ценам на день причинения ущерба (совершения сотрудником ДТП, обнаружения недостачи и т. п.). При этом ущерб не может быть оценен ниже стоимости имущества по данным бухучета (с учетом износа). При определении ущерба не учитывайте фактические потери в пределах норм естественной убыли. Такой порядок установлен статьей 246 Трудового кодекса РФ.*

После определения суммы ущерба возьмите с сотрудника письменные объяснения о причинах, по которым он возник. Если сотрудник отказывается это сделать, то составьте акт. Такой порядок установлен частью 2 статьи 247 Трудового кодекса РФ.*

Для взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника руководитель организации должен издать приказ об удержании. Приказ нужно выпустить не позже чем через месяц после того, как комиссия установит размер ущерба.*

На основании приказа с дохода сотрудника удержите стоимость ущерба, не превышающую его среднего месячного заработка. С учетом этого правила нужно взыскивать ущерб и в тех случаях, когда сотрудник несет ограниченную материальную ответственность, и в тех случаях, когда материальная ответственность наступает в полной сумме ущерба .

Сумму ущерба, превышающую средний месячный заработок, можно получить с сотрудника только через суд (в том случае, если на него возлагается полная материальная ответственность). В то же время сотрудник может добровольно возместить сумму ущерба. При этом по соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

Такой порядок установлен статьей 248 Трудового кодекса РФ.*

Удержать из месячной зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов. Поэтому взыскивать сумму материального ущерба в размере средней зарплаты, скорее всего, придется в течение нескольких месяцев.*

Пример расчета материального ущерба, взыскиваемого с сотрудника. Договор о полной материальной ответственности с сотрудником не заключен

В январе по вине сотрудника А.С. Кондратьева вышел из строя принтер. Сотрудник несет ограниченную материальную ответственность.

Размер материального ущерба оценен в 12 000 руб.

Средний дневной заработок Кондратьева составляет 900 руб./дн. В январе 15 рабочих дней.

Средний месячный заработок Кондратьева в январе составил 13 500 руб. (900 руб./дн. ? 15 дн.).

Поскольку средний месячный заработок больше суммы ущерба, по приказу руководителя с Кондратьева удерживается 12 000 руб. При этом из каждой его зарплаты – не более 20 процентов.

заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Акт о браке на производстве скачать бланк - Интересный сервис

| Автор: LOLok | 22 Июн 2016, 22:36

Состав комиссии можно назначить специально для составления определенного акта (к примеру, в случае расследования определенного несчетного варианта, проведения инвентаризации и т. К составленному акту также оформляется претензия на продукт, оба документа направляются поставщику на рассмотрение.

В данной теме вы сможете безвозмездно скачать эталон, шаблон, пример либо бланк документа. Бланка для документирования брака, необходимо создать и утвердить бланк собственного акта о браке. разглядим варианты работы с бракованным продуктом.

После проведения соответственных работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания издержек. Акт о браке на производстве эталон бланк. Если после принятия ценностей к учету был найден брак, срок деяния.

вещественно-производственные припасы учет расчетов создание расчет. выходит, что самым прибыльным является вариант подмены либо списания бракованного продукта и утлибозация его на собственной местности. Все члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не надлежащие реальности.

Используя верный эталон данного документа, можно хорошо составить форму и вовремя проинформировать о нем начальство либо передать его виноватому лицу. Обычно в таких вариантах копии приказов заверяются установленным образом, а в вступлении к описи указывается причина отсутствия оригиналов (утрачены, испорчены и т.

В эту таблицу поочередно вписываются все наименования ценностей, подлежащих списанию, с указанием количественных и ценовых характеристик. Форма n пбасг-6 акт на списание длительных био активов животноводства (выбраковка животных). Основанием для списания продукта по причине производственного брака служит акт брака продукта, который составляется.

Последний лист являются заключительным, в нем подводится результат, пишется заключение комиссии, проводившей соответствие практически приобретенного и обозначенного в документах. Акт о браке, недоделках (форма с-11) составляется комиссией в случае выявления при. Учет расчетов создание расчет заработной платы учет.

Acsour - Учет брака на производстве

Acsour - аутсорсинговая компания, которая специализируется на оказании услуг в области бухгалтерского и кадрового учета, трудового и миграционного права, а так же на услугах по подбору и предоставлению финансового и административного персонала.

Клиент для нас - это основа нашей деятельности, поэтому мы не жалеем времени на доскональное понимание бизнеса наших Клиентов, их потребностей и причин обращения к аутсорсингу.

Компания Acsour специализируется на оказании профессиональных услуг в сфере аутсорсинга бизнес процессов. Мы стремимся выступать в роли надежного партнера, освобождая Клиента от рутины и позволяя сосредоточиться на решении стратегических задач.

Цель компании Acsour - оказывать экономически выгодные для Клиента услуги, сохраняя самые высокие стандарты обслуживания и качества услуг. Мы уделяем особое внимание каждому Клиенту, и всегда готовы предложить эффективное решение в зависимости от специфики деятельности и организационной структуры.

В процессе производства довольно часто встречается ситуация, когда производимая продукция не может быть использована по прямому назначению. Это в свою очередь происходит из-за некачественных материалов, сбоях в технологическом процессе выпуска или, зачастую, по вине работника. Тут и возникает брак.

Брак в производстве ? это продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не являются браком товары, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

В зависимости от характера дефектов брак делится на несколько типов.

К исправимому производственному браку относятся изделия, детали, узлы, полуфабрикаты, которые после исправления дефектов могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимый (окончательный) брак считается в том случае, если затраты на его исправление будут больше, чем на изготовление новой продукции, заменяющей бракованную. Причем саму бракованную продукцию невозможно использовать по прямому назначению.

По месту возникновения:

Брак, который обусловлен внутренними причинами (неисправностью оборудования, виной работника и т.д.) и выявлен непосредственно на предприятии до отправки продукции потребителю, считается внутренним.

Внешним браком считается тот брак, который был выявлен покупателем.

Документальное подтверждение брака

Как внутренний, так и внешний брак должны быть оформлены в соответствии с актом о браке. В альбоме унифицированных форм такого акта нет, поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно. В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный документ, формы которого не предусмотрено должен содержать обязательные реквизиты:

а. наименование документа;

б. дату составления документа;

в. наименование организации, от имени которой составлен документ;

г. содержание хозяйственной операции;

д. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж. личные подписи указанных лиц.

Кроме того, в акте о браке следует указать:

• наименование забракованного изделия и его номенклатурный технический номер;
• в чем состоит брак, его причины, подлежит ли он исправлению и кем допущен;
• количество забракованной продукции и ее стоимость.

Акт составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака и определения потерь, второй экземпляр — технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление брака), а третий остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о том, что туда поступила бракованная продукция.

Бухгалтерский учет брака

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н) используется счет 28 с одноименным названием «Брак в производстве» Данный счет предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. На нем учитываются все виды брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком: себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке) и затраты на исправление брака.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака; суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и т. д.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28. Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

ООО «Абибас» занимается пошивом спортивной одежды. В марте 2011 года было установлено, что из партии готовой продукции, сданной на склад, три спортивных костюма являются окончательным браком и подлежат списанию. Фактические затраты на производство бракованных изделий составили 4 500 руб. «Входной» НДС по материалам, использованным при изготовлении трех бракованных костюмов, ранее принятый к вычету, — 500 руб.

В бухгалтерию поступил акт на списание брака, составленный отделом технического контроля. Виновником брака был признан поставщик ткани для костюмов. Возвратные отходы от бракованной продукции (пуговицы, застежки-молния) были оприходованы на склад по стоимости возможного использования — 125 руб.

Поставщику была выставлена претензия, в которой ООО «Абибас» потребовало возместить стоимость материалов, использованных при изготовлении трех костюмов, признанных браком, в размере 2950 руб. (включая НДС — 450 руб.). Поставщик признал претензию и возместил указанные в ней расходы.

В бухгалтерском учете ООО «Абибас» произведены проводки:

Списание брака в производстве - обоснование, документальное оформление

Для выявления виновного лица и подтверждения суммы материального ущерба в организации необходимо создать комиссию. Выявленную комиссией стоимость потерь отразите в сличительной ведомости. После определения суммы ущерба возьмите с сотрудника письменные объяснения о причинах, по которым он возник. Если сотрудник отказывается это сделать, то составьте акт об отказе давать пояснения. Для взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника руководитель организации должен издать приказ об удержании. Приказ нужно выпустить не позже чем через месяц после того, как комиссия установит размер ущерба.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении потери от внутреннего брака. Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника (поставщика) или за счет организации.*

Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, от неисправимого брака – себестоимости бракованных изделий (готовой продукции, полуфабрикатов и т. д.). Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11 ).* Если организация использует кассовый метод, выручку от реализации уменьшат все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом ) (п. 3 ст. 273 НК РФ ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы. При этом они должны быть оплачены поставщику.

Суммы, удержанные с виновников брака, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ ).*

При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денежных средств в счет возмещения ущерба (например, в день удержания ущерба из зарплаты сотрудника) (п. 2 ст. 273 НК РФ ).

При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом (например, на дату издания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника). Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Например, если ущерб взыскивается с сотрудника – судебное решение, по общему правилу, вступает в силу через 10 дней после его вынесения (ст. 209 ГПК РФ ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.*

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Порядок налогового учета производственного брака зависит от того, можно ли его исправить

Несмотря на совершенствование технологий производства, внедрение нового оборудования и обучение персонала, производственным компаниям все равно не удается полностью избежать выпуска бракованной продукции. Можно ли включить ее себестоимость в расходы?

Причинами производственного брака, как правило, являются неисправность оборудования, нарушение технологического процесса, ошибки в работе персонала предприятия, использование некачественных сырья и материалов. Не вдаваясь в причины возникновения брака, нормы Налогового кодекса разрешают организациям признавать при расчете налога на прибыль потери от него (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ ).*

Однако указанная норма сформулирована настолько кратко, что это нередко приводит к разногласиям с налоговиками и судебным спорам. Более того, в налоговом законодательстве не содержится определение понятий «производственный брак», «бракованная продукция или товар» (см. врезку «Справка»). Поэтому приходится обращаться к отраслевым инструкциям и различным методическим указаниям (п. 1 ст. 11 НК РФ ).

Рискованно признавать потери от брака без проведения внутреннего расследования, направленного на выявление виновных в этом лиц

По мнению налоговых органов, обязательным условием для признания в налоговом учете потерь от брака является отсутствие лиц, виновных в выпуске бракованной продукции (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.09 № 16-15/061671 ). Поэтому, если организация не проводила внутреннее расследование с целью установления виновных лиц, инспекторы нередко исключают потери от брака из расходов.*

С учетом этих норм суды приходят к выводу, что организация вправе учесть потери от брака, даже если суммы потерь не взыскивались с виновных работников. Но, как показывает практика, арбитры при этом все-таки учитывают, предпринимала или нет организация попытки по установлению лиц, виновных в браке. И разрешают включить в расходы потери от брака, только если по результатам внутреннего расследования виновники так и не были установлены (постановление ФАС Московского округа от 25.12.08 № КА-А40/12092-08 ).

Таким образом, чтобы не возникло проблем с признанием подобных расходов, безопаснее по возможности по каждому случаю возникновения производственногобрака проводить внутреннее расследование. Его результаты необходимо оформить соответствующими документами, прежде всего служебными записками и актами расследования причин брака, содержащими указание на то, что виновные лица не выявлены или что брак возник по причинам, не зависящим от работников, например из-за износа оборудования или некачественного сырья. Порядок проведения такого расследования целесообразно закрепить во внутреннем локальном акте, например в виде специального раздела документа, содержащего описание технологического процесса, или в отдельной инструкции о порядке действий при обнаружении производственного брака.

Если же виновные работники установлены и возмещают ущерб от брака, то суммы такого возмещения организация включает во внереализационные доходы на дату признания этими сотрудниками долга либо на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда (п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Состав расходов в виде потерь от брака, которые можно признать при расчете налога на прибыль, законом не ограничен

В подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ не конкретизировано, какие именно затраты организация вправе учесть в качестве потерь от брака* (см. врезку «Обратите внимание»). Минфин России признает, что в составе таких затрат можно признать потери как по внутреннему, так и по внешнему браку (письмо от 29.04.08 № 03-03-05/47 ). При этом необходимо учитывать, является брак исправимым или окончательным, то есть не подлежащим исправлению. Независимо от вида брака потери от него уменьшаются:

— на суммы ущерба, подлежащие взысканию с виновных в появлении брака лиц (при наличии таких лиц);
— суммы претензий, признанных поставщиками или взысканных с них в судебном порядке, например, за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых и был допущен брак;
— стоимость так называемых возвратных отходов, то есть пригодных для дальнейшего использования материалов, запчастей или полуфабрикатов, полученных избракованной продукции (п. 6 ст. 254 НК РФ и постановление ФАС Московского округа от 08.11.07 № КА-А40/11366-07 ).*

Налоговики уделяют пристальное внимание документальному оформлению расходов на производственный брак

Как показывает практика, большое количество претензий инспекторов к учету потерь от брака так или иначе связано с недостатками в документальном оформлении таких расходов. Чаще всего налоговики требуют, чтобы расходы в виде потерь от брака оформлялись какими-то определенными документами.

Суды же в таких спорах чаще всего встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что Налоговый кодекс не устанавливает конкретного перечня первичных документов, которыми должны подтверждаться те или иные расходы. Кроме того, арбитры также отмечают, что в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ не содержится никаких дополнительных условий, которые касались бы порядка подтверждения расходов в виде потерь от брака. Поэтому суды в качестве надлежащего подтверждения признают самые разные документы, в частности (постановления ФАС Московского от 23.08.11 № КА-А41/9029-11 и от 25.12.08 № КА-А40/12092-08. Северо-Западного от 26.06.09 № А56-14177/2007 и от 13.03.09 № А56-21158/2008 округов):

— акты расследования причин производственного брака;
— акты несоответствия или забраковки товара;
— спецификации на оформление бракованных деталей;
— товарные накладные на возврат покупателем бракованной продукции;
— акты о выявлении и уничтожении бракованных изделий (если брак не подлежит исправлению);
— формуляры контроля и учета уничтожения забракованных товаров;
— приказы и акты о списании бракованной продукции.

Таким образом, организациям, в деятельности которых может возникнуть производственный брак, целесообразно разработать и утвердить внутренний локальный акт, например инструкцию или приказ об оформлении брака. В документе устанавливается порядок контроля качества и выявления бракованной продукции, а также регламент документального оформления этих фактов (с приложением бланков составляемых при этом документов).*

Отметим, что с 1 января 2013 года большинство унифицированных форм документов перестали быть обязательными для использования. Поэтому каждая организация вправе самостоятельно разработать удобные для нее формы документов, которыми она будет оформлять случаи возникновения брака. Главное, чтобы такой документ был утвержден в качестве приложения к учетной политике или отдельным приказом руководителя организации и содержал все обязательные реквизиты, предусмотренныестатьей 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402ФЗ «О бухгалтерском учете». Помимо этого, в актах или иных документах о браке целесообразно также указывать:

Каждая организация вправе самостоятельно разработать и утвердить удобные для нее формы документов, которыми она будет оформлять случаи возникновения брака

— наименование забракованной продукции, ее номенклатурные номера (при их наличии);
— единицы измерения и количество забракованной продукции;
— стоимость бракованной продукции (если на момент составления того или иного документа ее уже можно определить);
— дату выявления бракованной продукции и наименование подразделения, в котором она обнаружена;
— краткое описание брака и вероятные причины его возникновения (если их можно установить на тот момент);
— подлежит ли брак исправлению или является окончательным;
— ФИО и должность лица или лиц, виновных в возникновении брака (если такие лица уже установлены);
— способы исправления брака и необходимые для этого ресурсы (если их можно оценить);
— дата отгрузки покупателю продукции, которая оказалась бракованной (если речь идет о внешнем браке).

Кроме того, необходимо утвердить состав комиссии или список должностных лиц, которые вправе фиксировать факт обнаружения брака и подписывать составляемые при этом документы. Наличие такого списка нередко помогает организациям отклонить претензии налоговиков, связанные с подписанием подобных документов.* Например, инспекторы заявили, что акт о браке, имеющийся у организации, не подтверждает потери от брака, поскольку не был подписан мастером участка. Однако суд с этим не согласился, указав, что мастер участка не входил в утвержденный в компании список должностных лиц, имеющих право подписывать акт о браке (постановление ФАС Московского округа от 23.07.12 № А40-100625/11-116-282 ).

юрист налоговой практики юридической компании Sameta

3. Рекомендация:Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации

Создание специальной комиссии

Для подтверждения суммы материального ущерба в организации можно создать специальную комиссию (ст. 247 ТК РФ ). Ее состав утверждает руководитель организации. Создавать комиссию целесообразно при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей.

Выявленную недостачу (стоимость потерь) указывайте в сличительной ведомости.

Сличительные ведомости составьте:
– либо по формам, утвержденным пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (формы № ИНВ-18 или № ИНВ-19 );
– либо по формам, разработанным организацией самостоятельно и утвержденным руководителем организации.*

Такой вывод следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Письменные объяснения сотрудника

После определения суммы ущерба возьмите с сотрудника письменные объяснения о причинах, по которым он возник. Если сотрудник отказывается это сделать, то составьте акт. Такой порядок установлен частью 2 статьи 247 Трудового кодекса РФ.

Приказ об удержании

Для взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника руководитель организации должен издать приказ об удержании. Приказ нужно выпустить не позже чем через месяц после того, как комиссия установит размер ущерба.*

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.