Образец приказа о начислении премии за квартал

Решаем вопрос о начислении премии генеральному директору, единственному лицу в компании. Просим разъяснить: 1. Премия начисляется с какого дохода? По итогам прошлого месяца? Или может выплачиваться в течение месяца по итогам текущей прибыли? 2. С премии платится НДФЛ и все налоги с ФОТ, как с ЗП? 3. Премия уменьшает налоговую базу также, как и зарплата и учитывается в УСН? 4. Возможен ли вариант, когда выплачивается премия в размере, который вместе с ее НДФЛ и налогами с ФОТ не оставляет возможности заплатить налог УСН? Этот вопрос - в случае, если премия уменьшает налогооблагаемую базу. 5. Возможен ли вариант, когда премия будет начисляться каждую неделю по разу? И вообще, сколько раз лучше ее выплачивать? Хотелось бы не ограничивать себя в выплате премии по датам, как на это смотрит налоговая? 6. Вы писали, что размер премии не ограничен. Но все же, налоговая наверное, имеет свои видения на этот счет. Есть какие-то ограничения, которые известны из практики? Дайте совет по известной практике из жизни по выплате премии, мы ему последуем.

1. Начисление премий требует документального обоснования. Тут возможны варианты: порядок начисления премий может быть прописан в самих трудовых договорах, либо же в них указана сама возможность начисления премий на основании отдельно оформленного положения о премировании, действующего в рамках организации. В нем Вы можете самостоятельно определить порядок начислений, периодичность, конкретные показатели, по которым она начисляется, другие факторы. В любом случае конкретное начисление премии сотруднику или нескольким сотрудникам устанавливается приказом руководителя. Т.е. прямой зависимости от полученного фирмой за прошедший месяц или

Рассчитывайте налоги и сдавайте отчетность с помощью умного помощника Попробовать бесплатно

квартал дохода нет, в смысле в законодательстве не прописано такого правила, но Вы можете его установить самостоятельно. 2. Да, начисленная сотрудникам премия облагается всеми зарплатными налогами в обычном порядке. Кроме того премиальные выплаты входя в расчет среднего заработка, т.е. они увеличивают, например, отпускные или больничные выплаты. 3. В расходах на УСН суммы премий можно учесть, если данная выплата документально оформлена и по ней уплачены все зарплатные налоги. 4. Да, это возможно. Для этого Вам нужно четко представлять размеры доходов и расходов фирмы за квартал, грубо говоря сравнять расходы и доходы за счет зарплатных выплат. Т.е. дельта, которая у Вас сравняет доходы и расходы - это премия плюс взносы по ней, т.е. Х + 30% взносов, где Х - это сумма начисляемой премии. В этом случае кстати, премию можно выплачивать в конце каждого квартала, так Вы точнее сможете рассчитать все показатели. 5. Логичнее всего начислять премию по итогам месяца или квартала. Еженедельное начисление премий может быть не удобным с точки зрения расчета НДФЛ и взносов в фонды. В этом случае необходимо четко представлять, к какому месяцу относится начисление той или иной суммы и исходя из этого соблюдать сроки перечисления бюджетных платежей. 6. Конечно контролеры могут заинтересоваться размерами выплат премий. Однако в данном случае для Вас это будет означать разве что необходимость продемонстрировать документы о начислении выплат, а также подтвердить факт уплаты взносов и НДФЛ со всех положенных сумм. Сами суммы премий где-либо в законодательстве не ограничиваются. К тому же, контролерам не выгодно оспаривать большие суммы премиальных выплат, если с них уплачены все положенные бюджетные платежи. Актуально на дату 22.06.2015 г.

• Сдать отчетность? Готовьте и сдавайте отчетность онлайн. Сдать
• Рассчитать налоги? Рассчитывайте налоги, взносы и зарплату в 2 клика. Рассчитать
• Подготовить документы? Формируйте автоматически и отправляйте контрагентам прямо из сервиса. Подготовить

Квартальная премия пропорциоально отработанному времени

(5) trn, Сейчас проверила свою формулу при следующих условиях.
оклад в апреле - 11000
в мае и июне - 15000

Апрель отработан полностью - 21 день, а май и июнь частично (12 и 9 дней соответственно).
Норма дней за этот период 62 дня, отработано по факту 42.
за апрель начислено 11000, за май 8571, за июнь - 6750

Расчетная база / Отработано времени в днях - находим стоимость 1 дня работы вашего сотрудника за определенный период
т.е. 11000+8571+6750/42=626,69

Отработано времени в днях / 3 - находим средний показатель отработанного времени в нужном периоде. 42/3=14

перемножая показатели находим премию, пропорционально начисленному заработку за отработанное время 698,12*14=8773,66.

Считает все хорошо. Смотрите скрин.

Соответственно, если оклад за все время не менялся и сотрудник отработал все время без отклонений, начислится оклад. Если оклад менялся, как в нашем примере, то начислится средний оклад (11000+15000+15000/3=13666,67)

Или я не правильно поняла желаемый алгоритм расчета?

Новый точечный рисунок.bmp (3.75 МБ) [ Скачать ]

(9) PatriziaRossi,
Благодарю за внимание к проблеме.
Если взять Ваш пример, то им нужно текущий оклад (на конец последнего месяца) взять пропорционально времени за квартал.
Т.е. оклад берем 15000.
Норма 62 фактически 42.
Премия должна получиться 15000*42/62=10161,29.

И нужна именно квартальная, а не месячная премия, выплачиваемая за 3 месяца.

Премирование работников

Н.С. Кулаева,
консультант по налогам и сборам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит

1. Общие положения

Трудовые отношения между работником и работодателем строятся на основании положений трудового договора, который в обязательном порядке заключается с каждым работником [ст. 9 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ)].

В соответствии со ст. 57 ТК РФ одним из существенных условий трудового договора признается оплата труда (в том числе премирование).

Премия представляет собой денежную выплату сверх основной заработной платы работника с целью его материального стимулирования в достижении высоких результатов труда.

Премирование - это метод стимулирования заинтересованности работников в результатах деятельности, повышении эффективности и качества труда, повышении профессионального уровня, связанного с выполнением трудовых обязанностей, во внедрении прогрессивных методов организации труда и т.д.

2. Основания и порядок премирования

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности.

Премия может быть:

- предусмотрена системой оплаты труда (положением о премировании, трудовым или коллективным договором либо другими локальными нормативными актами организации). При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования;

- не предусмотрена системой оплаты труда (разовая премия). Работникам могут выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе, в честь какого-либо события (юбилея, профессионального праздника, ухода на пенсию и т.д.).

Одним из основных элементов системы премирования является показатель премирования, то есть результат производственной деятельности, достижение которого необходимо для возникновения у работника права на получение премии.

В общем случае основаниями для применения мер поощрения к работникам могут служить:

- образцовое выполнение трудовых обязанностей;

- повышение производительности труда;

- улучшение качества продукции;

- экономия средств организации;

- продолжительная и безупречная работа в организации;

- своевременное и добросовестное исполнение работниками своих должностных обязанностей;

- новаторство в труде;

- иные достижения в работе.

Как показывает практика, этих общих оснований недостаточно для разработки системы премирования в организации. Поэтому руководители организаций и кадровые службы стремятся выработать более конкретные показатели.

Так, премирование рабочих может производиться по следующим основаниям:

- за улучшение качества продукции - повышение удельного веса продукции высшей категории качества, высшего сорта, рост сдачи продукции с первого предъявления, снижение брака, сокращение случаев возврата недоброкачественной продукции, отсутствие претензий к продукции со стороны потребителей;

- за рост производительности труда и объ-емов производства - выполнение (перевыполнение) планового задания, рост объемов производства, выполнение (перевыполнение) норм выработки, выполнение плана производства к установленному сроку с меньшей численностью работающих, снижение трудоем- кости продукции и т.д.

Помимо премий по итогам деятельности организации за месяц (квартал, год), работодатель может выплачивать работникам премии к юбилеям, праздникам, премии за участие в конкурсах, спортивных соревнованиях и других подобных мероприятиях. Такие премии не связаны с конкретным результатом труда, поэтому их принято считать непроизводственными.

Как уже было отмечено, премии могут быть прописаны как непосредственно в трудовом договоре, так и в коллективном договоре или в положении о премировании.

Хотя действующее законодательство специально не регламентирует состав положения о премировании работников организаций, в нем, по нашему мнению, должны быть определены:

- показатели и условия премирования (то есть за что работнику положена премия);

- размер премиальных выплат;

- список работников, на которых распро-страняется данное положение (например, на всех работников или только на штатных; кроме того, перечень должностей зависит от показателя премирования);

- сроки и источники выплат.

Кроме того, в положении о премировании можно установить нормы, позволяющие лишать работника премии или выдавать ее в неполном размере за невыполнение (или ненадлежащее исполнение) определенных показателей, при которых она выплачивается (в том числе и за совершение дисциплинарных проступков).

Приведем примерное положение о премировании работников ООО.

"УТВЕРЖДАЮ"
Генеральный директор
ООО __________________
"___" __________2008 года
М.П.

Положение о премировании работников Общества с ограниченной ответственностью

Настоящее Положение определяет порядок осуществления выплат работникам Общества с ограниченной ответственностью денежных сумм сверх их должностного оклада (основного заработка) в целях поощрения за достигнутые трудовые успехи и стимулирования дальнейшего повышения эффективности труда (премиальные выплаты, премии).

1.1. Размеры премий для всех категорий сотрудников устанавливаются Генеральным директором Общества (по итогам работы за полугодие, год).

1.2. Размер премий, устанавливаемых Генеральным директором Общества, указывается в долларах США, но выплата премий производится в рублях по курсу Банка России на день начисления расчета премии.

1.3. Генеральный директор Общества и менеджер по персоналу следят за правильностью начисления премий в соответствии с настоящим Положением.

2. Порядок начисления и выплаты премий

2.1. В организации установлено индивидуальное премирование сотрудников за достижение высоких показателей в работе. За достижение одинаковых трудовых показателей работникам полагается начисление равных премий.

2.2. Причитающиеся работникам премиальные суммы выплачиваются одновременно с зарплатой за месяц, следующей за месяцем, в котором премия была начислена.

2.3. Конкретные показатели, которые должны быть достигнуты Обществом и каждым работником как условие выплаты премий, будут сообщаться ежегодно (не позднее 31 января) приказом руководителя.

2.4. Премии не выплачиваются работникам, получившим в течение периода, за который начисляется премия, дисциплинарные взыскания.

2.5. Менеджеры / руководители структурных подразделений составляют представление о поощрении на подчиненных им сотрудников (форма представления о поощрении приведена в приложении N 1 к настоящему Положению). Решение об одобрении представления и выплате премии принимает Генеральный директор Общества.

2.6. Одобренные и подписанные Генеральным директором Общества представления о поощрении передаются менеджеру по персоналу. На основании представления менеджер по персоналу готовит проект приказа о премировании, после чего передает его на подпись Генеральному директору Общества.

2.7. Работник может быть премирован одновременно несколькими видами премий в соответствии с настоящим Положением.

В организации устанавливаются следующие виды премий для сотрудников и руководителей подразделений.

3.1.Премия по итогам работы за год. Выплачивается работникам Общества по результатом работы в прошедшем году с учетом достигнутых производственных показателей (повышение производительности труда, улучшение качества продукции) и соблюдения трудовой дисциплины (отсутствие дисциплинарных взысканий). Данная премия выплачивается один раз в год при условии выполнения производственного задания Обществом в целом и соблюдении каждым сотрудником высокого качества, объема и сроков выполнения работ и услуг в течение года. Расчетный период для исчисления данной премии устанавливается в один год (с 1 января по 31 декабря соответствующего года).

3.2.Премия по итогам работы за полугодие. Выплачивается работникам Общества по результаты работы в прошедшем полугодии с учетом достигнутых производственных показателей (повышение производительности труда, улучшение качества продукции) и соблюдения трудовой дисциплины (отсутствие дисциплинарных взысканий, опозданий). Данная премия выплачивается один раз в полугодие при условии выполнения производственного задания Обществом в целом и соблюдении каждым сотрудником высокого качества, объема и сроков выполнения работ и услуг в течение полугода. Расчетный период для исчисления данной премии устанавливается в полгода (с 1 января по 1 июля и с 1 июля по 31 декабря соответствующего года).

3.3.Единовременная персональная премия.Выплачивается за выполнение особо важных производственных заданий, участие в новых проектах, за разработку и внедрение новых технологий, за сокращение производственных затрат, за проявленную инициативу. Может быть выплачена любому отличившемуся работнику Общества по представлению вышестоящего менеджера.

4. Заключительные положения

4.1. Помимо условий, перечисленных в настоящем Положении, факторами, влияющими на премирование, являются финансовое состояние Общества, а также инвестиционные проекты и планы развития Общества в целом. Учитывая данные факторы (по данным бухгалтерской и статистической отчетности), при отсутствии средств на эти цели Общество оставляет за собой право не выплачивать премиальные.

4.2. Споры о выплате премий в соответствии с настоящим Положением, если они не могут быть урегулированы непосредственно между сотрудником и руководством Общества, подлежат рассмотрению в установленном законом порядке.

4.3. О введении в действие нового Положения о премировании, внесении изменений в отдельные статьи или об отмене Положения в целом сотрудники Общества предупреждаются не позднее чем за два месяца.

Приложение N 1
к Положению
о премировании работников
Общества с ограниченной
ответственностью
Генеральному директору ООО
от ____________________

3. Внесение сведений о премировании в трудовую книжку

Форма трудовой книжки и форма вкладыша утверждены постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках". Этим же нормативным актом утверждены Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (далее - Правила ведения трудовых книжек).

Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69 утверждена Инструкция по заполнению трудовых книжек (далее - Инструкция N 69), в которой установлен порядок заполнения сведений о работнике, о работе, о награждении работника, об увольнении и приеме на работу (на различных основаниях), а также рассмотрены особенности заполнения дубликата трудовой книжки.

Разделом 4 Инструкции N 69 регламентирован порядок внесения в трудовую книжку сведений о награждении. В соответствии с п. 25 Правил ведения трудовых книжек записи о премиях, предусмотренных системой оплаты труда или выплачиваемых на регулярной основе, в трудовые книжки не вносятся, а п. 24 Правил предусмотрено, что в трудовую книжку вносятся сведения о награждении (поощрении), предусмотренном законодательством Российской Федерации, а также коллективными до-говорами, правилами внутреннего трудового распорядка организации, уставами и положениями о дисциплине.

Иными словами, если работник, например, получил не ежемесячную (квартальную), а премию за конкретный личный вклад в работу, то сведения о такой премии могут быть внесены в его трудовую книжку.

При заполнении сведений о награждениях согласно разделу 4 Инструкции N 69 в графе 3 раздела "Сведения о награждении" трудовой книжки в виде заголовка указываются полное наименование организации, а также ее сокращенное наименование (при его наличии); ниже в графе 1 ставится порядковый номер записи (нумерация, нарастающая в течение всего периода трудовой деятельности работника);в графе 2 приводится дата награждения; в графе 3 записывается, кем награжден работник, за какие достижения и какой наградой; в графе 4 указывается наименование документа, на основании которого внесена запись, со ссылкой на его дату и номер.

4. Документальное оформление премий

Основанием для выдачи премии является приказ (распоряжение) руководителя о поощрении работников.

Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены следующие унифицированные формы приказов:

- форма N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";

- форма N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников".

В приказе указываются:

- фамилия, имя и отчество премируемых работников, табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают;

- причина выплаты премии (указывается в строке "Мотив награждения". например, по итогам деятельности организации за год и т.д.);

- сумма премии [при оформлении других видов поощрений из формы N Т-11 (N Т-11а) можно исключить реквизит "в сумме ____ руб. __ коп."];

- основание для начисления премии (например, представление служебной записки руководителя структурного подразделения).

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом и объявляется премируемым работникам под роспись.

Премии непроизводственного характера могут быть выданы за счет нераспределенной прибыли. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и подпунктом 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" прибыль, оставшаяся после налогообложения, распределяется только собственниками организации. Поэтому протоколом общего собрания участников или акционеров должно быть определено, что часть нераспределенной прибыли может быть использована для целей премирования работников организации.

Как правило, при достижении намеченных результатов премии специалистам и служащим начисляются в процентах к должностному окладу или в абсолютной сумме, а рабочим - в процентном отношении к тарифной ставке (сдельному заработку) или в конкретной сумме.

Если работник проработал неполный месяц (квартал) либо прекратил трудовые отношения с работодателем по уважительным причинам, то его премирование, как правило, производится за фактически отработанное время в учетном периоде.

Размер выплачиваемого вознаграждения по итогам работы за год может зависеть от продолжительности стажа непрерывной работы в данной организации. Размер вознаграждения по итогам работы за год может быть установлен также в размере тарифной ставки (оклада) или нескольких тарифных ставок (окладов) за полностью проработанный календарный год. Если работники (по уважительным причинам) проработали не весь календарный год, вознаграждение выплачивается пропорционально отработанному времени.

В соответствии с принятым положением о премировании работникам ОАО "Марс" по итогам работы за год выплачивается вознаграждение в размере двух месячных окладов.

Оклад работника ОАО "Марс" Краснова А.Б. составляет 13 500 руб. В 2007 году Краснов А.Б. проработал 11 месяцев и один месяц находился в отпуске без сохранения заработной платы.

Вознаграждение Краснова А.Б. по итогам работы за 2007 год составляет 24 750 руб. [(13 500 руб. х 2). 12 мес. х 11 мес.].

Вознаграждение по итогам работы за год выплачивается в зависимости от продолжительности стажа непрерывной работы в данной организации в процентах от заработка работника за год или в днях заработка.

В соответствии с принятым положением о премировании работникам ОАО "Марс" по итогам работы за год выплачивается вознаграждение в зависимости от стажа работы в ОАО: до трех лет - в размере 10% годового заработка, от трех до пяти лет - 15%. от пяти до семи лет - 20% и т.д.

Краснов А.Б. проработал в ОАО "Марс" шесть лет. За 2007 год ему была начислена заработная плата в сумме 162 000 руб.

Вознаграждение Краснову А.Б. по итогам работы за 2007 год составило 32 400 руб. (162 000 руб. х 20%).

6. Бухгалтерский учет премий

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, считаются расходами по обычным видам деятельности. Иными словами, в случае выплаты премии, связанной с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, расходы на оплату труда, в частности сумма начисленной премии, будут включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. В случае вы-платы премии, не связанной с производством продукции, вся сумма начисленной премии должна относиться на прочие расходы.

Как уже было отмечено, премия может выплачиваться и за счет нераспределенной прибыли. Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Такой вывод сделан на основании подпункта 3 п. 3 ст. 91 и подпункта 4 п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Если решения собственников о направлении прибыли на премии не имеется, а издан только приказ руководителя организации, то суммы премий не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 21 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов с работниками по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В бухгалтерском учете начисление премий отражается следующими записями:

Д-т 20 "Основное производство" К-т 70 -начислена премия работникам основного производства;

Д-т 23 "Вспомогательные производства" К-т 70 -начислена премия работникам вспомогательных производств;

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы" К-т 70 -начислена премия общепроизводственному персоналу;

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 70 -начислена премия административно-управленческому персоналу;

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" К-т 70 -начислена премия работникам обслуживающих производств;

Д-т 44 "Расходы на продажу" К-т 70 -начислена премия работникам, занятым продажей продукции;

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 70 -начислена премия за строительные работы собственными силами;

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т 70 -начислена премия работникам за счет нераспределенной прибыли;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т 70 -начислена разовая премия работникам к празднику.

При выплате премии из кассы либо при перечислении с расчетного счета делается следующая запись:

Д-т 70 К-т 50 "Касса" (51 "Расчетные счета") -выплачена премия работникам.

К счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" могут быть открыты следующие субсчета:

- "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации";

- "Расчеты с совместителями".

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

7. Налоговый учет премий

7.1. Налог на прибыль

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, на основании п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты.

При этом читателям журнала необходимо учитывать, что согласно ст. 252 НК РФ для целей определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исключение составляют расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. В частности, в соответствии с п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:

- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Иными словами, для того чтобы премия учитывалась в составе расходов на оплату труда, необходимо выполнение следующих условий:

- премия должна выплачиваться в соответствии с принятой в организации системой премирования, зафиксированной в Положении о премировании, коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте. При этом в трудовом договоре должна быть ссылка на соответствующий локальный нормативный акт организации;

- премия должна выплачиваться за производственные результаты;

- премия должна выплачиваться не за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Аналогичные разъяснения приведены в письме УФНС России по г. Москве от 04.04.2007 N 21-11/030637@.

Следовательно, если в трудовой договор, заключенный с работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не включаются в расходы для целей налогообложения прибыли.

В письме УФНС России по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586 говорится о том, что премии, выплаченные работникам за счет средств специального назначения, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от того, предусмотрена выплата данных премий трудовыми либо коллективными договорами. Под средствами специального назначения, в частности, понимаются средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.

7.2. Налог на доходы физических лиц

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Премии не включены в этот перечень, поэтому они в полной сумме подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13% - для резидентов Российской Федерации и 30% - для нерезидентов. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога на доходы физических лиц производится работодателем непосредственно при выплате заработной платы работникам.

Физическое лицо (резидент) получило в феврале премию по итогам работы за предыдущий год в сумме 13 500 руб. Его заработная плата за февраль составила 14 050 руб. За январь работник получил доход в сумме 14 080 руб.

Совокупный доход работника с начала налогового периода составил 41 630 руб. (14 080 руб. + 14 050 руб. + 13 500 руб.).

Следовательно, работник не имел права на получение стандартного налогового вычета. Сумма исчисленного налога за февраль составила 3581,50 руб. [(13 500 руб. + 14 050 руб.) х 13%].

Но работодатель может поощрить работника и подарком. Если общая стоимость подарков за год не превысит 4000 руб. их сумма освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ. В противном случае сумму сверх 4000 руб. необходимо включить в налогооблагаемый доход работника.

За многолетний и добросовестный труд руководство фирмы "Парус" решило поощрить работника фирмы Козлова И.И. подарив ему в апреле холодильник. Стоимость подарка - 9500 руб. Оклад Козлова И.И. - 17 000 руб. Его совокупный налогооблагаемый доход с начала года превысил 40 000 руб. Детей нет.

Исходя из условий примера Козлову И.И. стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц не предоставляются.

Налогооблагаемый доход работника за апрель составил 22 500 руб. (17 000 руб. + 9500 руб. - 4000 руб.).

Сумма удержанного налога на доходы физических лиц равна 2925 руб. (22 500 руб. x 13%).

Удержание налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

7.3. Единый социальный налог

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым до-говорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

При этом если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то такие выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом.

Таким образом, если премии учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии облагаются единым социальным налогом. Если же премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то единый социальный налог начислять не надо. Например, премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; следовательно, единый социальный налог на них начислять не следует. Премии за производственные результаты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а значит, на такие премии начисляется единый социальный налог.

Если премирование производится работодателями в натуральной форме, то при расчете налоговой базы для начисления единого социального налога согласно п. 4 ст. 237 НК РФ товары, работы, услуги учитываются на день их выплаты по рыночным ценам, а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров, работ, услуг включается сумма НДС, а для подакцизных товаров - и сумма акцизов.

Соловьеву А.П. за апрель начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Кроме того, в счет премии за производственные показатели, предусмотренной положением о премировании, работнику выданы товары на сумму 3000 руб. (в том числе НДС).

Поскольку премия начислена за производственные показатели и предусмотрена положением о премировании, налоговая база для начисления единого социального налога за апрель составила 13 000 руб. (10 000 руб. + 3000 руб.).

Разъяснения о порядке обложения единым социальным налогом премий приведены также в письмах УФНС России по г. Москве от 04.04.2007 N 21-11/030637@, Минфина России от 30.03.2007 N 03-04-06-02/49.

7.4. Взносы на обязательное пенсионное страхование

Если выплачиваемая работникам премия не признается объектом обложения единым социальным налогом в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, то на сумму премии не начисляются и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

При этом читателям журнала необходимо учитывать, что согласно ст. 17 и 52 НК РФ объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Налоговые льготы применяются только после исчисления налога исходя из налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому нормы ст. 239 НК РФ, устанавливающие льготы по единому социальному налогу, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, установленных ст. 22, 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, уменьшает согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет.

7.5. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), а также ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Следовательно, к налоговой базе для начисления страховых взносов относятся и стимулирующие выплаты в виде премий.

В подтверждение вышеприведенному согласно п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, в котором премии не поименованы.

Поскольку действующим законодательством возникновение объекта обложения взносами не ставится в зависимость ни от источников, за счет которых осуществляется премирование, ни от наличия условия о соответствующих выплатах в трудовом договоре, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны начисляться на сумму любых выплаченных премий.

Департамент общего аудита по вопросу сроков выплаты премий

Вопрос:
В ОАО установлены следующие сроки выплат заработной платы:
– Заработная плата за период работы с 1 по 15 число (Аванс) – 25 числа текущего месяца;
– Заработная плата по итогу месяца – 10 числа следующего месяца;
– Премия по итогу месяца – 24 числа следующего месяца (начисления производятся в следующий отчетный период, т.е. премия за ноябрь 2014 года начислена в декабре 2014г. и выплачена 24.12.2014 г.).
За период декабрь 2014 г. компания произвела выплаты:
аванса за декабрь 2014 г. – 25.12.2014г.;
заработная плата за декабрь 2014 г. – 12.01.2015г..
Принято решение премию по результатам работы в декабре 2014 г. начислить в декабре 2014 года.
Просьба дать разъяснения по порядку начисления и срокам выплаты заработной платы и премии за декабрь 2014 года(выплата 12.01.2015г. или 24.01.2015г.?), начисления и сроков уплаты налогов и страховых взносов. Указать все риски и возможные штрафные санкции в соответствии с НК РФ и ТК РФ, которые могут возникнуть в сложившейся ситуации.

Срок выплаты заработной платы

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 130 ТК РФ в систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются в том числе сроки и очередность выплаты заработной платы.

Согласно статье 136 ТК РФ заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день. установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Как следует из текста вопроса, выплата заработной платы в Организации осуществляется два раза в месяц – 10 и 25 числа.

При этом в рассматриваемой ситуации дата выплаты заработной платы за декабрь 2014 приходится на 10.01.2015 и совпадает с праздничным днем.

Между тем, согласно статье 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Таким образом, по нашему мнению, Организация в рассматриваемой ситуации должна была выплатить заработную плату за декабрь 2014 г. не 10.01.15, а в предшествующий данному дню рабочий день, т.е. 31.12.14 г.

Учитывая, что фактически Организация выплатила заработную плату только 12.01.15, она может быть привлечена к ответственности за нарушение трудового законодательства.

Также обращаем Ваше внимание, что нарушение в сроках выплаты заработной платы может возникнуть в случае, если, например, с 1-го числа месяца на работу в Организацию будет принят новый сотрудник. При этом первая выплата заработной платы ему будет произведена 25-го числа, т.е. зарплата в первый месяц работы будет выплачиваться реже, чем каждые полмесяца, что в свою очередь также может расцениваться как нарушение норм трудового законодательства.

За нарушение сроков выплаты заработной платы Организацию могут привлечь к материальной и административной ответственности.

В частности, согласно статье 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации)

Минимальный размер компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в период задержки ставки рефинансирования Банка России в отношении не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после предусмотренного срока выплаты и заканчивая днем фактического расчета (включительно).

При этом в соответствии со статьей 236 ТК РФ работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию одновременно с погашением задолженности. Невыплата такой компенсации и иных причитающихся работнику сумм является нарушением трудового законодательства, за которое работодатель может быть привлечен к административной ответственности. Работник может обратиться в суд с требованием о привлечении работодателя к материальной ответственности в части выплаты процентов за задержку заработной платы (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 04.02.09 № 1318).

Согласно статье 236 ТК РФ обязанность по выплате денежной компенсации возникает у работодателя с первого дня задержки причитающихся работнику выплат и не обусловлена наличием его вины.

Также Организация, допустившая нарушение трудового законодательства, в том числе задержку выплаты заработной платы, может быть привлечена к административной ответственности в соответствии со статьей 5.27 КоАП РФ, в частности наложением административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 руб.;

- на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Повторное в течение года нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет.

Срок начисления и выплаты премии

Как было указано ранее согласно статье 129 ТК РФ в состав заработной платы (оплаты труда работника) включаются, в том стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) .

В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, премия является составной частью заработной платы и устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у работодателя системой оплатой труда (системой премирования) .

Статьей 191 ТК РФ предусмотрено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию. награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Таким образом, премия является мерой поощрения работника за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, в связи, с чем премирование работников является прерогативой работодателя.Соответственно, письменное распоряжение работодателя о премировании работников (Приказ) будет являться основанием для начисления премии.

Как следует из вопроса, действующая в Организации система премирования предполагает, что премия за месяц начисляется работнику в месяце, следующем за расчетным, и выплачивается 24 числа этого следующего месяца.

Следует отметить, что порядок, место и сроки выплаты заработной платы устанавливается статьей 136 ТК РФ.

В соответствии со статьей 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором .

При этом, не смотря на то, что премия включается в определение заработной платы, на наш взгляд, установленные статьей 136 ТК РФ сроки выплаты заработной платы определены для обязательной ежемесячной выплаты. Соответственно, сроки для оплаты премии могут быть установлены действующей системой премирования в Организации и отличаться от сроков выплаты заработной платы.

Изложенная нами позиция подтверждается мнением Министерства здравоохранения и социального развития РФ в Письме от 25.02.09 № 22-2-709:

«. Если положением о премировании вашей организации не предусмотрены сроки выплаты премий, предусмотренных системой оплаты труда. а имеется запись, что они "начисляются за фактически отработанное время и включаются в состав заработной платы месяца, следующего за отчетным периодом", то днем их выплаты является, например, для премии за первый квартал - не позднее 10 мая, для годовой премии - 10 февраля…».

Как следует из вопроса, Организация планирует начислить премию за декабрь в декабре 2014, а не в январе 2015, как это предусмотрено действующей системой премирования.

На наш взгляд, Организация вправе начислить премию за декабрь в декабре 2014, внеся соответствующие изменения (дополнения) в положение о премировании.

При этом необходимо учитывать следующее.

По имеющейся у нас информации в Организации премия выплачивается работникам за достижение определенных показателей. Соответственно размер премии напрямую зависит от достижения (выполнения) данных показателей. Таким образом, при принятии решения о выплате премии за месяц у Организации должна иметься возможность рассчитать ее размер на основе достигнутых работником показателей.

Таким образом, для правомерного начисления премии работникам в декабре 2014 за декабрь необходимо выполнение следующих условий:

- указанный порядок премирования должен быть предусмотрен действующей системой премирования в Организации;

- размер премии может быть определен исходя из показателей определенных работодателем;

- работодатель на основании приказа распорядился о назначении премии работникам.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Организации необходимо внести изменения в положение о премировании, предусмотрев в нем возможность начисления премии в расчетном месяце.

Так, например, в положении о премировании может быть указано следующее:

«Премия по итогам месяца начисляется в месяце, следующем за расчетным, на основании приказа руководителя. В случае, если размер премии может быть определен в последний день расчетного месяца, то премия может быть начислена в указанный день на основании соответствующего приказа руководителя. Выплата месячной премии производится 24-го числа месяца, следующего за расчетным».

При этом, если положением о премировании (иным локальным актом работодателя) предусмотрено, что премия выплачивается 24 числа месяца, следующего за расчетным. и данное условие не пересматривалось, то, на наш взгляд, премия, начисленная в декабре 2014 за декабрь, может быть выплачена 24 января 2015г.

Срок уплаты НДФЛ с премии

Исходя из пункта 1 статьи 210 НК РФ премия является доходом работника, который включается в налоговую базу по НДФЛ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты трудадатой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца. за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Срок уплаты НДФЛ в бюджет для налоговых агентов установлен пунктом 6 статьи 226 НК РФ. Так, налоговый агент обязан перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Из вышеизложенного следует, что налоговая база по НДФЛ по доходу в виде оплаты труда признается сформированной в последний день месяца. Обязанность по перечислению налога возникает не позднее дня фактического перечисления средств на заработную плату на счет работника.

В отношении премии Минфин РФ высказал мнение, что в целях расчета НДФЛ премию нельзя отнести к расходам на оплату труда, поскольку она не является частью заработной платы. Соответственно, премия включается в базу по НДФЛ в день ее выплаты или перечисления на счет сотрудника на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Так, в Письме Минфина РФ от 12.11.07 № 03-04-06-01/383 указано:

Вопрос: В соответствии с коллективным договором банк выплачивает премии работникам за выполнение плана по финансовому результату 17 числа следующего месяца. В какой момент банк должен удержать НДФЛ по начисленным премиям: в последний день месяца, за который работникам был начислен доход за выполненные трудовые обязанности, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ или в день выплаты премии 17 числа следующего месяца согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ?

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу удержания налога на доходы физических лиц с премий, выплачиваемых работникам, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Согласно п. 2 ст. 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

То есть для целей применения п. 2 ст. 223 Кодекса под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности.

Премии за достигнутые производственные результаты в соответствии с положениями ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. Соответственно, дата фактического получения дохода в виде премии должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Пунктом 4 ст. 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов при их фактической выплате.

Таким образом, удержание налога с премии производится организацией-работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке ».

На наш взгляд, данная позиция Минфина РФ является не бесспорной,

Так, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей НДФЛ к доходам относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. В то же время в пункте 2 статьи 223 НК РФ указаны доходы в виде оплаты труда. При этом в главе 23 НК РФ не конкретизировано, что такое вознаграждение за труд, а что такое оплата труда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Соответственно в рассматриваемой ситуации налогоплательщикам необходимо руководствоваться определениями, взятыми из трудового законодательства. Исходя из нормы статьи 129 ТК РФ премия относится к оплате труда. В таком случае, на наш взгляд, премия относится к доходам в виде оплаты труда, и, соответственно, датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца. за который ему была начислена премия.

Таким образом, в отношении премии по итогам месяца возможны два варианта определения даты возникновения дохода:

- последнее число месяца;

- день выплаты (позиция Минфина РФ).

При этом в любом случае Организация - налоговый агент обязана перечислить сумму НДФЛ, удержанного с премии, не позднее дня с даты ее выплаты работнику .

Срок уплаты страховых взносов с суммы премии

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений .

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов. указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений. предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона,начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Из вышеизложенного следует, что в базу для начисления страховых взносов включаются суммы выплат, начисленные в расчетном периоде в пользу физических лиц.

Нормами Закона № 212-ФЗ не определен период начисления таких выплат. При этом из пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ следует, что объектом обложения признаются выплаты, начисленные плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Таким образом, на наш взгляд, для определения периода начисления премиальных выплат следует руководствоваться нормами трудового законодательства.

Учитывая, что в соответствии с нормами трудового законодательства премия является составной частью заработной платы и устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у работодателя системой оплатой труда (системой премирования) .

При этом, премирование работников является прерогативой работодателя.Соответственно, письменное распоряжение работодателя о премировании работников (Приказ) будет являться основанием для начисления премии в целях определения объекта обложения страховыми взносами.

Таким образом, датой начисления премии будет являться дата приказа руководителя Организации о премировании.

Пунктом 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам. исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца. и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно пункту 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей .

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, в случае, если на основании приказа руководителя премия будет начислена в декабре 2014, то срок уплаты страховых взносов – 15.01.15.

В случае, если премия будет начислена в январе 2015, то срок уплаты страховых взносов – 15.02.15.

Налог на прибыль

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера. в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Таким образом, премия учитывается в составе расходов на оплату труда при условии, что данная премия выплачивается за производственные результаты и ее выплата предусмотрена трудовыми договорами и (или) коллективным договором (либо положением о премировании, ссылка на которое имеется в трудовом договоре).

При этом согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Как было отмечено нами ранее, датой начисления премии будет являться дата приказа руководителя. Соответственно, в случае, если приказ о выплате премии за декабрь 2014 будет датирован 31.12.14, то премия подлежит начислению 31.12.14 и отражается в составе расходов по налогу на прибыль в декабре 2014.

При этом еще раз отметим, что для правомерного начисления премии работникам (и во избежание возникновения претензий со стороны контролирующих органов) в декабре 2014 за декабрь, по нашему мнению, необходимо выполнение следующих условий:

- указанный порядок премирования должен быть предусмотрен действующей системой премирования в Организации (в том числе должна быть ссылка на положение о премировании в трудовых договорах);

- размер премии может быть определен исходя из показателей определенных работодателем;

- работодатель на основании приказа распорядился о назначении премии работникам.

Подводя итоги вышеизложенному, можно сделать следующие выводы:

1. Задержка выплаты заработной платы за декабрь 2014 (выплачена 12.01.15 вместо 31.12.14) является нарушением норм трудового законодательства, за которое предусмотрена административная и материальная ответственность.

2. Премия за декабрь 2014 может быть начислена в декабре при определенных условиях (указанный порядок премирования должен быть предусмотрен действующей системой премирования ; размер премии может быть определен исходя из показателей определенных работодателем; имеется приказ руководителя).

3. Премия за декабрь 2014 может быть выплачена 25.01.15, если указанный порядок выплаты предусмотрен действующей системой премирования.

4. При начислении премии в декабре 2014:

- она включается в расходы декабря 2014;

- НДФЛ уплачивается в бюджет при фактической выплате премии;

- страховые взносы с суммы премии должны быть уплачены в срок до 15.01.15.